Jakie zmiany w kosztach uzyskania przychodów w 2024 roku

Z początkiem 2024 r. po raz kolejny znowelizowane zostały przepisy PIT i CIT dotyczące kosztów uzyskania przychodów. Podatnicy zyskali możliwość ustalania indywidualnych stawek amortyzacyjnych dla nieruchomości położonych w gminach zagrożonych wysokim bezrobociem. Doprecyzowano również przepisy dotyczące możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Kto może liczyć na ułatwienia amortyzacyjne w 2024 r. >>>

Amortyzacja i środki trwałe w praktyce >>>

Indywidualna stawka amortyzacji dla przedsiębiorców

Od dnia 1 stycznia 2024 r. wprowadzona została możliwość indywidualnego ustalania stawki amortyzacyjnej dla środków trwałych będących budynkami (lokalami) niemieszkalnymi lub budowlami zaliczonymi do grup 1 i 2 KŚT, stanowiąca pomoc de minimis.

Zgodnie z art. 3 ustawy z 17 sierpnia 2023 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. poz. 1787) – możliwość indywidualnego ustalania stawki amortyzacji dotyczy środków trwałych będących budynkami (lokalami) niemieszkalnymi i budowlami, w przypadku których po 31 grudnia 2023 r.:

• nastąpiło uprawomocnienie się decyzji o pozwoleniu na budowę albo

• upłynął termin na wniesienie sprzeciwu wobec dokonanego zgłoszenia budowy albo wydanie zaświadczenia o braku podstaw do wniesienia takiego sprzeciwu, albo

• nastąpiło wprowadzenie po raz pierwszy do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli budowa tego środka trwałego nie wymaga uzyskania decyzji o pozwoleniu na budowę albo dokonania zgłoszenia budowy lub z innych przyczyn nie doszło do wydania takiej decyzji albo dokonania takiego zgłoszenia.

Warunki indywidualnego ustalania stawki amortyzacyjnej dla środków trwałych będących budynkami (lokalami) niemieszkalnymi lub budowlami

Wysokość indywidualnych stawek amortyzacyjnych zależy od wysokości przeciętnej stopy bezrobocia obowiązującej w powiecie, na którego terenie znajduje się dana gmina.

Jeżeli budynek (lokal) niemieszkalny albo budowla znajduje się na obszarze gminy zlokalizowanej w powiecie, w którym przeciętna stopa bezrobocia wynosi:

• od 120% do 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju – okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat, czyli indywidualnie ustalana roczna stawka amortyzacyjna nie może być wyższa niż 10%,
• powyżej 170% przeciętnej stopy bezrobocia w kraju – okres amortyzacji nie może być krótszy niż 5 lat, czyli indywidualnie ustalana roczna stawka amortyzacyjna nie może być wyższa niż 20%.

Wydatki na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych

Dotychczas obowiązujące przepisy ustawy o PIT przewidywały jedynie, że wydatki na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych są kosztami uzyskania przychodów w przypadku odkupienia (umorzenia) tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych. Istniały w związku z tym wątpliwości co do tego, czy wydatki takie są również kosztami uzyskania przychodów w przypadku wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych.

Z dniem 1 stycznia 2024 r. kwestia ta została doprecyzowana. Z nowego brzmienia art. 22 ust. 1m oraz art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o PIT wynika, że wydatki na nabycie tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych są kosztami uzyskania przychodów z umorzenia, odkupienia, wykupienia albo unicestwienia w inny sposób tytułów uczestnictwa w funduszach kapitałowych.