Interpretacja

TEMATY:

Interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.586.2024.3.MT

W zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową, ulgi na prototyp i ulgi na robotyzację.

Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 1, 2 i 3 w części dotyczącej uznania kosztów pracowniczych za koszty kwalifikowane jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2024 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 9 lipca 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ulgi na działalność badawczo-rozwojową, ulgi na prototyp i ulgi na robotyzację.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 sierpnia 2024 r. (wpływ 12 sierpnia 2024 r.) oraz pismem z 27 sierpnia 2024 r. (wpływ 27 sierpnia 2024 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

Pan A. A.

ul. (…)

(…)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan B. B.

ul. (…)

(…)

Opis stanu faktycznego

C. SPÓŁKA JAWNA swoją działalność rozpoczęła w 1989 r., jako firma rodzinna. Wspólnikami Spółki są osoby fizyczne - A.A. i B.B. (Zainteresowani). Spółka jawna jest wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy (…), Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sadowego, pod nr KRS (…), NIP: (…), REGON: (…).

Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2015 r. poz. 1710, z 2016 r. poz. 1206 oraz z 2017 r. poz. 1089 i 2201).

Spółka przekazuje do GUS sprawozdania z działalności badawczo-rozwojowej - PNT-01. Spółka przekazuje do GUS sprawozdania o innowacjach w przemyśle -PNT-02. Spółka jest dużym przedsiębiorcą w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.

Spółka ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647). Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka działa na terytorium Polski, prowadząc działalność w zakresie produkcji wysokiej jakości opakowań z tworzyw sztucznych dla przemysłu kosmetycznego, spożywczego, farmaceutycznego i chemicznego. C. specjalizuje się w produkcji (…). PKD działalności Spółki: 22.22.Z - Produkcja opakowań z tworzyw sztucznych.

Do produkcji opakowań Spółka korzysta z najnowocześniejszego zaplecza sprzętowego, w tym między innymi:

(…)

Przedsiębiorstwo systematycznie prowadzi działania mające na celu zapewnienie swoim klientom produktów o wysokiej jakości, przy uwzględnieniu zmieniających się warunków rynkowych oraz preferencji konsumentów. Produkty wykonane są z najwyższej jakości materiałów i komponentów, które spełniają najbardziej rygorystyczne europejskie i międzynarodowe normy bezpieczeństwa. Spółka posiada nowoczesne maszyny oraz wykorzystuje zróżnicowane i bardzo innowacyjne technologie, które pozwalają produkować wysokiej jakości opakowania.

C. nieustannie wprowadza innowacje. Nadrzędnym celem polityki firmy jest dostarczanie klientom produktów i usług najwyższej jakości, nieustannie dbając o środowisko oraz bezpieczeństwo pracowników i dostawców. Celem firmy jako stale rozwijającego się podmiotu, jest zwiększanie możliwości produkcyjnych, poszerzanie gamy wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji produktowych, udoskonaleń do produktów oferowanych już na rynku, jak również usprawnianie procesu wytwarzania opakowań z tworzyw sztucznych. Realizowane prace polegają między innymi na wytwarzaniu samemu lub poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych technologii, materiałów lub zamienników jako elementów produktów lub całościowych, nowych wyrobów gotowych, ulepszaniu istniejących rozwiązań i technologii, prowadzeniu produkcji prototypowej, dokonywaniu walidacji produktów oraz wprowadzeniu nowych lub udoskonalonych produktów na rynek.

Poza wskazanymi powyżej działaniami, stanowiącymi rdzeń prac badawczo-rozwojowych niezbędnych do realizacji podejmowanych przez przedsiębiorstwo projektów, przed wdrożeniem konkretnego projektu C. dokonuje wstępnego badania rynku w zakresie zapotrzebowania oraz wymagań konsumentów, co prowadzi do wykonania prac koncepcyjnych, natomiast po zakończeniu projektu dokonuje się analizy jego wyników oraz gromadzi w ten sposób uzyskane informacje celem ich późniejszego wykorzystania.

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, poza stałym asortymentem produktów, przedsiębiorstwo realizuje również indywidualne, dopasowane do potrzeb klientów produkty w zakresie zindywidualizowanych projektów, szczególnie w zakresie wykorzystywanych wzorów nadruków na opakowaniach. Działalność badawczo-rozwojowa Spółki jest koordynowana przez jednoosobową komórkę Badań i Rozwoju. Osoba ta nadzoruje prace prowadzone głównie w następujących działach:

Dział Produkcji,
Dział Kontroli Jakości,
Dział Technologiczny.

Umowy o pracę dla pracowników powyższych Działów nie zawierają postanowień, że celem zatrudnienia jest realizacja działalności badawczo-rozwojowej. Obszary zaangażowania pracowników w obszar rozwojowy wynikają bezpośrednio ze zlecanych i koordynowanych obowiązków, które są ściśle związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością badawczo- rozwojową. Przedmiotem prac badawczo-rozwojowych, prowadzonych w ramach Działów: Dział Produkcji, Dział Kontroli Jakości, Dział Technologiczny, są prace mające na celu poszukiwanie, projektowanie, opracowywanie nowych i udoskonalonych produktów oraz procesów technologicznych. W ramach istniejącej struktury organizacyjnej w zakładzie, zatrudnieni pracownicy nie tylko opracowują nowe produkty, ale również udoskonalają procesy technologiczne produkcji, jednocześnie pracując nad wysoką jakością i trwałością wytwarzanych produktów.

Spółka nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów. Prace badawczo-rozwojowe są inicjowane przez samą Spółkę, w ramach jej bieżącej działalności, a wyniki tych prac wdrażane do działalności Spółki. Wypracowane w wyniku działalności badawczo-rozwojowej produkty Spółka oferuje bezpośrednio swoim klientom. Kierunek prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez Spółkę wyznacza zmieniająca się sytuacja na konkurencyjnych rynkach, a także dążenie do utrzymania najwyższej jakości produktów i procesów technologicznych. Spółka stale monitoruje rynek surowców oraz dostępność nowych rozwiązań w zakresie projektowania i wytwarzania nowych produktów.

Zgodnie z zamierzeniami Spółki - rezultatem prowadzonych prac badawczo-rozwojowych jest zarówno wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów, wprowadzanie do działalności nowych procesów technologicznych, jak również optymalizacja stosowanych metod produkcji. Prace rozwojowe są dokumentowane w ewidencji firmy w sposób umożliwiający wyodrębnienie ich od podstawowej, operacyjnej działalności.

Spółka wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej w postaci arkusza Excel (ewidencja pomocnicza). Działania podejmowane przez pracowników Spółki w ramach Prac B+R ukierunkowane są na nowe odkrycia, mają określony cel i zaplanowane do osiągnięcia rezultaty. Prace B+R mają i będą miały również w przyszłości charakter twórczy i rozwojowy. Zaangażowani pracownicy wykonują działalność prowadzoną systematycznie, której rezultaty mają indywidualny i innowacyjny charakter. Jednocześnie prowadzone przez Spółkę prace B+R nie obejmują wprowadzania rutynowych i okresowych zmian do Produktów. Prowadzone prace zmierzają każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez próby i testy w odpowiednim środowisku testowym. Każdy zakończony sukcesem projekt B+R, skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy lub opracowaniem nowego, autorskiego rozwiązania produktowego.

Działalność badawczo-rozwojowa Spółki obejmuje opracowanie i wyprodukowanie ekologicznej europalety z odpadów produkcyjnych (dalej: „Nowy Produkt”), w tym:

1)Opracowanie wstępnej koncepcji nowego produktu - Spółka opracowuje koncepcję produktów w fazie wstępnej procesu B+R, na podstawie analizy rynku i potrzeb odbiorców oraz trendów na nim występujących. W takim przypadku proces zawiera opracowanie koncepcji pracowników Spółki, która następnie poddawana jest dalszym procesom projektowym. Na początku stawiany jest cel jaki ma być osiągnięty, a następnie przeprowadzana jest analiza wszystkich możliwości, aby ten cel osiągnąć - zarówno pod kątem ekonomicznym, jak również technologicznym. Podczas tej analizy Spółka weryfikuje niezbędne do zastosowania technologie, wiedzę pracowników, ich doświadczenia oraz możliwości. Ponadto, pracownicy przedsiębiorstwa prowadzą skrupulatne rozważania, czy zadany cel można osiągnąć poprzez modyfikację istniejących maszyn w przedsiębiorstwie, czy będzie potrzeba zakupu nowych urządzeń i maszyn, czy nawet linii produkcyjnych.

2)Opracowanie technologii, przygotowanie modelu 3D, rysunku technicznego - Proces rozpoczyna się od starannego doboru surowców poprodukcyjnych, które muszą spełniać określone kryteria zarówno pod względem jakości, jak i zrównoważonego rozwoju. Następnie, z użyciem specjalistycznego oprogramowania, inżynierowie opracowują rysunki techniczne. Dokumenty te zawierają informacje dotyczące struktury i wymagań technicznych produktu, m.in.: wymiary, tolerancje oraz szczegóły konstrukcyjne. Korzystając z rysunków technicznych, tworzony jest trójwymiarowy model produktu. Model 3D pozwala nie tylko na wizualne przedstawienie wyglądu końcowego produktu, ale również umożliwia przeprowadzenie wirtualnych testów funkcjonalnych. Te testy, wykonane w środowisku cyfrowym, pomagają identyfikować potencjalne problemy, które mogą wpłynąć na funkcjonowanie produktu lub jego trwałość. Ten etap jest dynamiczny i często iteracyjny, co oznacza, że projekt może być kilkakrotnie modyfikowany na podstawie wyników symulacji i testów. Każda zmiana jest analizowana, aby zoptymalizować projekt pod kątem wydajności, kosztów i wpływu na środowisko. Dzięki temu procesowi, produkt końcowy jest nie tylko funkcjonalny, ale także bezpieczny i trwały, spełniając oczekiwania zarówno producentów, jak i użytkowników końcowych.

3)Produkcja prototypu i badania jakościowe - etap tworzenia prototypu produktu jest jednym z końcowych elementów prac B+R. Produkcja prototypu uruchamiana jest w celu ostatecznego sprawdzenia czy dany produkt spełnia założone wymagania jakościowe i techniczne. Pracownicy przedsiębiorstwa poddają produkt niezbędnym testom jakościowym i funkcjonalnym. Pomiary są wykonywane przy użyciu mikroskopu pomiarowego i przy pomocy ręcznych narzędzi pomiarowych (suwmiarka, wysokościomierz itd.) w zależności od rodzaju detalu są wykonywane dodatkowo testy i próby. Rezultatem tego etapu prac jest stworzenie produktu niewymagającego dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych. Przedsiębiorstwo uznaje etap prototypowania za zakończony w chwili zakończenia prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych nad nowym produktem Spółki, który spełnia wszystkie zakładane właściwości i nie podlega dalszym modyfikacjom, testom oraz badaniom. Efektem powyższych działań jest opracowanie i wyprodukowanie certyfikowanej przez podmiot zewnętrzny europalety z materiałów poprodukcyjnych, które stanowią ekologiczną i trwałą alternatywę dla tradycyjnych palet drewnianych. Charakteryzują się one wyjątkową wytrzymałością oraz stabilnością, co jest rezultatem zastosowania zaawansowanych technologii produkcyjnych i wysokiej jakości surowców. Palety te są odporne na różnorodne warunki atmosferyczne, co zapewnia im dłuższą żywotność i mniejsze ryzyko uszkodzeń. Dzięki niewielkiej masie, palety są łatwe w transporcie i manipulacji, co zwiększa efektywność logistyczną. Ponadto, są one wolne od gwoździ i drzazg, co eliminuje ryzyko zranień podczas pracy z nimi, zwiększając bezpieczeństwo użytkowników. Istotnym atutem palet jest ich ekologiczność. Projektując te produkty, kładziono duży nacisk na możliwość recyklingu oraz wielokrotnego wykorzystania, co przyczynia się do ograniczenia negatywnego wpływu na środowisko naturalne.

PARAMETRY OPRACOWANEJ PALETY:

(…)

Wyprodukowanie innowacyjnego produktu wiąże się nierozerwalnie z opracowaniem autorskiego procesu technologicznego, który w ramach prowadzonych prac rozwojowych nie powiela typowych koncepcji i pomysłów, ale zapewnia nowoczesne i nowatorskie rozwiązania w skali Spółki. Cały proces tworzenia Nowego Produktu jest skomplikowany i złożony. Składa się na niego m.in.: opracowanie wstępnej koncepcji nowego produktu, opracowanie technologii jego produkcji, przygotowanie modelu 3D oraz rysunku technicznego, produkcja prototypu i badania jakościowe.

Czynności te wymagają współpracy wielu osób z firmy, w tym specjalistów zatrudnionych na różnym szczeblu organizacyjnym. Od osób zaangażowanych w projekty rozwojowe wymaga się kreatywności, wizji organizacyjnej, technicznej, zastosowania szerokiej wiedzy i doświadczenia na każdym etapie procesu oraz umiejętności interpretacji wymagań rynku.

Podejmowane prace zmierzają do wyeliminowania niepewności poprzez podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez próby i testy w odpowiednim środowisku testowym. Zespół pracowników zaangażowanych w projekt, przykłada ogromną wagę, aby gotowy produkt był wolny od błędów projektowych. Dominującą część prowadzanych prac rozwojowych Spółki stanowi proces projektowy, który zawiera kilka etapów następujących po sobie lub mających miejsce w tym samym czasie. Prace koncepcyjne nie polegają na powielaniu gotowych wzorów, czy schematów.

Pracownicy delegowani do realizacji tego projektu są twórcami, którzy uwzględniają zarówno aspekty użytkowe, jak i techniczne, aby stworzyć innowacyjny na skalę Spółki produkt odpowiadający potrzebom i oczekiwaniom Kontrahentów. Ich praca rozwojowa jest dynamiczna i wymaga zaangażowania w proces badawczy, w którym dominuje kreatywność oraz otwarcie na nowe rozwiązania i technologie. Między wszystkimi procesami zachodzi ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy. Do momentu zakończenia projektu, nie ma pewności co do wyników końcowych prowadzonych prac. W toku całego procesu występują różnego rodzaju trudności i niepewności, a także ryzyko niepowodzenia i konieczność dokonywania modyfikacji i przeprojektowań. Prace rozwojowe są koordynowane w oparciu o nowoczesne metodyki pracy. Spółka ma określony schemat postępowania, według którego planuje, realizuje i kontroluje proces rozwoju nowych rozwiązań technologicznych. Wyniki prac rozwojowych zapewniają maksymalną efektywność danego procesu, dzięki zastosowaniu innowacyjnych, nieoczywistych rozwiązań powstałych w wyniku łączenia wiedzy oraz doświadczenia pracowników. Do realizacji projektów rozwojowych przydzielani są konkretni pracownicy, którzy wykorzystując rozwiązania z zakresu zarządzania projektami realizują zadania w sposób ciągły i metodyczny.

Wszystkie podejmowane w ramach prac rozwojowych działania niosą za sobą ryzyko, że końcowy efekt nie spełni oczekiwań samej Spółki jak i Klienta. Wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę, które mają związek ze stworzeniem standardowego produktu i zastosowaniem typowego procesu technologicznego nie są kwalifikowane jako prace rozwojowe. Jest to typowa operacyjna działalność Spółki.

Działania rozwojowe są i będą podejmowane w Spółce w sposób ciągły oraz metodyczny. Cały zakres prac podejmowany w ramach realizacji projektów rozwojowych jest dokumentowany w taki sposób, aby zdobyta wiedza i doświadczenie mogły zostać wykorzystane w kolejnych projektach. Prace opisane powyżej były/są/będą zdarzeniami unikalnymi/innowacyjnymi w skali co najmniej Spółki. Prace rozwojowe nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów. Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów Spółki.

Działalność rozwojowa wykonywana przez Wnioskodawcę wiąże się z dużą niepewnością, co do możliwości wdrożenia innowacyjnego produktu. Na początku realizacji projektu rozwojowego Spółka nie może dokładnie określić rezultatu, kosztu oraz zaangażowania pracowników w realizowane prace, a także problemów natury naukowo-technicznej.

Pracownicy Spółki na etapie analizy założeń projektu mają świadomość, że zamierzone wyniki w postaci wyprodukowania innowacyjnego produktu mogą nie zostać osiągnięte. Podczas opracowywania oraz produkcji prototypowego w skali przedsiębiorstwa produktu, Spółka zidentyfikowała wyzwania oraz ryzyka charakterystyczne dla działalności rozwojowej, świadczące o innowacyjności wypracowanych rozwiązań.

W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową (dalej: „Koszty kwalifikowane”).

W odniesieniu do opisanych Prac B+R Wnioskodawca ponosi następujące koszty osobowe - wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz inne świadczenia realizowane na rzecz pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy, a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (tj. z dnia 1 marca 2021 r. Dz.U. z 2021 r. poz. 423), których podstawą wymiaru są przychody podatkowe pracowników, finansowane przez Spółkę.

Ewidencja czasu pracy prowadzona przez Spółkę pozwala na ustalenie czasu pracy poświęconego na prace B+R. Przedsiębiorca określa liczbową proporcję czasu pracy faktycznie poświęconego na działania B+R w stosunku do ogólnego czasu pracy w danym miesiącu.

W związku z zatrudnieniem Pracowników prowadzących prace rozwojowe, Spółka ponosi następujące Wydatki Pracownicze:

wynagrodzenie zasadnicze,
koszty składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe) w części finansowanej przez pracodawcę,
premie, m.in. motywacyjną, uznaniową.

Wszystkie opisane powyżej Wydatki Pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z dnia 27 lipca 2020 r. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426). Wnioskodawca wskazuje, że ponoszone przez niego, jako płatnika składek, należności na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych składających się na wynagrodzeni pracowników, nie są przez Spółkę uznawane jako koszty uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.

ULGA NA PROTOTYP - STAN FAKTYCZNY ORAZ PRZYSZŁY

Spółka, w celu przeprowadzenia i uruchomienia produkcji próbnej Nowego Produktu (niewymagającego dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych i który jest wynikiem prowadzonej uprzednio działalności badawczo-rozwojowej opisanej powyżej) nabyła w 2023 r. fabrycznie nowe środki trwałe zaliczane do grupy 3-6 i 8 klasyfikacji środków trwałych, o których mowa w art. 26ga ust. 5 pkt 1-2 ustawy o PDOF (dalej: „Nowe ŚT”). Jako Nowe Produkty, Spółka traktuje wyłącznie te produkty, które łącznie spełniają poniższe przesłanki:

nie znajdowały się one dotychczas w jej ofercie produktowej, tj. wcześniej nie były produkowane przez Spółkę,
stanowią produkty w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 217 ze zm., dalej: „ustawa o rachunkowości”),
pozytywnie został zakończony proces ich walidacji.

Jako nabycie środka trwałego w celu produkcji próbnej Nowego Produktu - ekologicznej europalety wytworzonej z tworzyw sztucznych, w związku z zakończeniem z sukcesem wyprodukowania prototypu, wskazuje zakupionego w 2023 r. robota przemysłowego – wtryskarkę (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…) (dalej: „Wtryskarka”). Spółka zawarła w 2022 r. umowę na dostawę i montaż środka trwałego i w tym samym roku zapłaciła 70% jego ceny końcowej oraz w 2023 r. pozostałą wartość środka trwałego. Wtryskarka została przyporządkowana przez Spółkę do grupy 5 KŚT. Wartość początkowa środka trwałego została określona w oparciu o art. 22g ust. 3 updof i w całości stanowiła wkład własny Spółki. Na wartość początkową Wtryskarki określoną zgodnie z art. 22g ust. 3 updof złożyło się:

wartość nabycia wynikająca z dokumentu zakupu,
różnice kursowe,
wartość materiałów elektrycznych niezbędnych do podłączenia środka trwałego,
zakup usług budowlanych związanych z umiejscowieniem wtryskarki na terenie hali, m.in. rozbiórka przejść.

Zakupiona wtryskarka to maszyna przemysłowa wykorzystywana do produkcji elementów z tworzyw sztucznych metodą wtrysku. Proces produkcyjny realizowany przy jej wykorzystaniu polega na wtryskaniu pod ciśnieniem stopionego tworzywa sztucznego do formy, gdzie materiał ten stygnie i przyjmuje pożądany kształt. Wtryskarka ta jest przeznaczona do produkcji gabarytowych elementów wtryskowych. Jej konstrukcja zapewnia dużą moc, przy małej zajmowanej powierzchni. Jednostka zamykania wtryskarki wykonana jest w sprawdzonej konstrukcji dwupłytowej i zapewnia duże otwarcie formy przy małej długości maszyny.

Z uwagi na to, że środek trwały poddany jest szybkiemu postępowi technicznemu (zastosowano w nim układy mikroprocesorowe oraz systemy komputerowe i wykorzystano w nim najnowsze zdobycze techniki), zgodnie z art. 22i ust. 2 pkt 3 updof, Spółka podwyższyła dwukrotnie współczynnik amortyzacji środka trwałego.

Przedsiębiorstwo w celu przeprowadzenia produkcji próbnej Nowego Produktu, zakupiła także w 2023 r. dedykowaną produkcji próbnej Nowego Produktu formę wtryskową (dalej: „Forma wtryskowa”). Jest ona 1-gniazdowym narzędziem używanym w procesie wtryskiwania tworzyw sztucznych do produkcji nowego wyrobu Spółki - ekologicznej europalety wytworzonej z odpadów poprodukcyjnych. Forma wtryskowa jest kluczowym elementem w procesie produkcyjnym nowego produktu i zintegrowana jest bezpośrednio z wtryskarką. Wtryskarka zamyka formę pod dużym ciśnieniem, aby zapobiec przeciekom materiału wtryskiwanego. Roztopione tworzywo sztuczne jest wtryskiwane do zamkniętej formy pod wysokim ciśnieniem za pomocą agregatów wtryskowych. Po wtrysku, tworzywo w formie musi zostać schłodzone do takiej temperatury, że zaczyna twardnieć. W tym celu forma jest wyposażona w system chłodzenia, który może obejmować przepływające przez nią chłodzące medium. Czas chłodzenia może być kluczowy dla jakości końcowego produktu. Gdy tworzywo wystarczająco stwardnieje, forma jest otwierana i gotowy produkt jest wyjmowany. Bez jej wykorzystania niemożliwe jest przeprowadzenie produkcji próbnej Nowego Produktu. Na wartość początkową Formy wtryskowej określoną zgodnie z art. 22g ust. 3 updof złożyło się:

wartość nabycia wynikająca z dokumentu zakupu,
różnice kursowe.

Nowe ŚT stanowią środki trwałe Spółki i podlegają amortyzacji podatkowej, od których będzie ona dokonywała odpisów amortyzacyjnych od ich wartości początkowej. Produkcja próbna Nowego Produktu obejmowała w Spółce testy oraz próby związane z techniczną i jakościową możliwością realizacji Nowego Produktu po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych i pozytywnie zakończonym procesie walidacji. Pierwsze produkcje próbne odbyły się 2023 r. W trakcie próby:

doregulowano proces technologiczny, aby uzyskać optymalne parametry produkcji;
doregulowano parametry Nowych ŚT, aby zapewnić ich efektywne działanie;
zmodyfikowano kształt wyrobu, aby osiągnąć zamierzony design i funkcjonalność palet;
zweryfikowano i zwalidowano użyty surowiec, aby upewnić się, że odpowiednie mieszanki odpady poprodukcyjne nadają się do produkcji palet;
przeprowadzono testy jakościowe gotowego produktu, aby upewnić się, że spełnia on wszystkie wymagania norm i standardów branżowych;
oceniono wydajność procesu produkcyjnego oraz potencjalne koszty produkcji na większą skalę;
zidentyfikowano i wyeliminować potencjalne problemy produkcyjne, które mogłyby wpływać na jakość i trwałość palet.

Podczas pierwszej produkcji próbnej przy wykorzystaniu obu Nowych ŚT, przeprowadzonej 21 czerwca 2023 r Spółka wyprodukowała 104 ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych. Podczas drugiej produkcji próbnej przeprowadzonej 23 czerwca 2023 r. Spółka wyprodukowała 203 ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych Głównym celem produkcji próbnej były testy jakościowe i ilościowe związane z produkcją Nowego Produktu-ekologicznych europalet wytworzonych z odpadów poprodukcyjnych. Proces produkcji próbnej obejmował przede wszystkim niezbędne testy oraz badania, które miały na celu weryfikację możliwości produkcyjnych Wnioskodawcy oraz kontrolę spełniania wymagań jakościowych przez nowy produkt. Celem prób technologicznych przeprowadzanych przez Spółkę była weryfikacja, czy ekologiczne europalety z tworzyw sztucznych wyprodukowane na nabytej linii produkcyjnej zachowują takie same właściwości, jak te wyprodukowane w warunkach laboratoryjnych. Spółka monitorowała, czy Nowe Produkty, które zostały przez nią opracowane, po przejściu do masowej produkcji nie stracą swoich właściwości.

Powodem, dla którego Wnioskodawca nie zakończył testów produkcyjnych europalet w dniu 21 czerwca 2023 r., ale przeprowadził jeszcze jedną próbę w dniu 23 czerwca 2023 r., było sprawdzenie, czy w toku masowej produkcji w ramach poszczególnych cykli produkcyjnych przedmiotowe produkty będą zachowywać cały czas takie same cechy, a więc czy poszczególne wyprodukowane w kolejnych okresach partie europalety charakteryzują się dokładnie takimi samymi właściwościami.

Podczas przeprowadzanej produkcji próbnej Wnioskodawca sprawdzał, czy w ramach produkcji próbnej europalet w dniu 23 czerwca 2023 r. uzyska on całkowicie powtarzalne produkty względem europalet wyprodukowanych w dniu 21 czerwca 2023 r., również ze względu na dłuższą przerwę, jaka nastąpiła między produkcją tych dwóch partii produktów. Z uwagi na pomyślny rezultat takich testów oraz prób, Wnioskodawca wdrożył ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych do produkcji na szerszą skalę.

Spółka po przeprowadzeniu produkcji próbnej w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF, wykorzystywała nabyte Nowe ŚT do produkcji seryjnej Nowego Produktu i nie wyklucza ich wykorzystania w przyszłości do produkcji produktów innych, niż Nowe Produkty. Miałoby to na celu uniknięcie niepotrzebnych przestojów w produkcji oraz maksymalizację ekonomicznego wykorzystania składników majątku Spółki. Jednocześnie koszt produktów wyprodukowanych w trakcie produkcji próbnej w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF:

1.w przypadku spełnienia odpowiednich parametrów oraz znalezienia nabywcy - zostaną sprzedane i zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

2.zostaną wykorzystane przez Spółkę do jej działalności operacyjnej,

3.zostaną zutylizowane i na tej bazie zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

W kontekście zakupu Wtryskarki oraz Formy wtryskowej Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF (dalej: „ulga na prototyp”).

ULGA NA ROBOTYZACJĘ - STAN FAKTYCZY ORAZ PRZYSZŁY

W związku z ciągłym rozwojem procesów produkcyjnych, Spółka stale usprawnia i automatyzuje swoją produkcję. W związku z tym nabyła urządzenia, maszyny i fabrycznie nowe środki trwałe służące do produkcji elementów z tworzyw sztucznych. Na potrzeby usprawnienia i automatyzacji procesu produkcji, Spółka nabyła:

wtryskarkę (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…) (dalej: „Robot nr 1”);
maszynę pakującą (…) (dalej: „Robot nr 2”);
maszynę pakującą (…) (dalej: „Robot nr 3”);
maszynę pakującą (…) (dalej: „Robot nr 4”);
maszynę rozpakowującą (…) (dalej: „Robot nr 5”),

które to środki trwałe są amortyzowane, a odpisy amortyzacyjne są zaliczone przez Spółkę jako koszty uzyskania przychodu w myśl prawa podatkowego. Wnioskodawca wskazuje, że w jego ocenie każdy z zakupiony środków trwałych spełnia definicję robota przemysłowego zawartą w art. 38eb ust. 3 ustawy o PIT, tj. jest automatycznie sterowaną, programowalną, wielozadaniową i stacjonarną lub mobilną maszynę, o co najmniej 3 stopniach swobody, posiadającą właściwości manipulacyjne bądź lokomocyjne dla zastosowań przemysłowych, która spełnia łącznie następujące warunki:

wymienia dane w formie cyfrowej z urządzeniami sterującymi i diagnostycznymi lub monitorującymi w celu zdalnego: sterowania, programowania, monitorowania lub diagnozowania;
jest połączona z systemami teleinformatycznymi, usprawniającymi procesy produkcyjne podatnika, w szczególności z systemami zarządzania produkcją, planowania lub projektowania produktów;
jest monitorowana za pomocą czujników, kamer lub innych podobnych urządzeń;
jest zintegrowana z innymi maszynami w cyklu produkcyjnym podatnika.

Nabycie powyższych robotów przemysłowych przyczyni się w ogromnej mierze m.in. do:

zwiększenia wydajności procesu produkcji oraz zmniejszenia ilości zużywanych materiałów spawalniczych (zmniejszenia kosztów produkcji),
wyższej jakości produktu końcowego,
ograniczenia zasobów ludzkich wymaganych do obsługi procesu produkcji,
poprawy warunków pracy (w tym w zakresie BHP) poprzez zmniejszenie poziomu zagrożenia czynnikami szkodliwymi dla zdrowia pracowników.

Robot nr 1 to zaawansowane technologicznie urządzenie stosowane w produkcji elementów z tworzyw sztucznych, które automatyzuje proces wtryskiwania materiałów do form, tworząc gotowe elementy. Jego głównym celem jest zwiększenie efektywności i dokładności produkcji przy jednoczesnym minimalizowaniu interwencji ludzkiej. Urządzenie to jest wyposażone w złożony zautomatyzowany system sterowania, który umożliwia mikrozarządzanie parametrami produkcji, w tym regulację temperatury, ciśnienia, czasów wtrysku i chłodzenia. Dzięki temu możliwa jest optymalizacja procesów pod kątem osiągania wyższej jakości produktów przy jednoczesnym zmniejszeniu odpadów produkcyjnych. System załadunku materiału w robocie nr 1 automatycznie dostarcza granulat tworzywa do cylindra wtryskowego, gdzie następuje jego podgrzewanie i stopienie. Zaawansowane suszarki materiałowe są integralną częścią systemu, przygotowując surowiec do procesu wtrysku poprzez precyzyjne dostosowanie jego wilgotności i temperatury. Po wtrysku materiału do formy, część produktu jest chłodzona wewnątrz formy, aby zastygła i uzyskała odpowiednie właściwości mechaniczne. Wtryskarka posiada zintegrowane systemy wyjmowania gotowych części, które automatycznie wydobywają produkt końcowy z formy, zapewniając szybką i efektywną produkcję. Dzięki zintegrowanym technologiom, robot nr 1 nie tylko zwiększa wydajność procesu produkcyjnego, ale również zapewnia jego powtarzalność, minimalizując ryzyko błędów i poprawiając bezpieczeństwo pracy.

Roboty nr 2-5 to zaawansowane urządzenie służące do automatyzacji procesów pakowania i rozpakowywania produktów w różnych branżach. Działanie takich maszyn może być różnorodne w zależności od aplikacji, ale główne cechy obejmują wysoką precyzję, szybkość i minimalną interwencję człowieka. Roboty (2-4) (…), (…) i (…) to zaawansowane maszyny pakujące, umieszczone na końcu linii produkcyjnej. Ich główne zadania to:

(…)

Robot (5) (…) to zaawansowana maszyna rozpakowująca, umieszczona na początku linii produkcyjnej. Jej główne zadania to:

(…)

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego

Zainteresowani posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2022 r. poz. 2647).

W odniesieniu do ulgi badawczo-rozwojowej:

Złożony wniosek w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej dotyczy roku podatkowego 2022.

W okresie podatkowym będącym przedmiotem wniosku formą opodatkowania wspólników Spółki był podatek liniowy.

Dla celów rozliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych prowadzone są księgi rachunkowe.

Kosztów kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Zainteresowani nie ewidencjonują bezpośrednio w księgach podatkowych, lecz w arkuszach pomocniczych Excel na podstawie, których podmiot jest w stanie udowodnić, że wyodrębnione koszty kwalifikowane są kosztami podatkowymi poniesionymi we wskazanym okresie rozliczeniowym.

Prowadzona działalność badawczo - rozwojowa obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wykonywane przez zatrudnionych pracowników Spółki czynności przedstawione we wniosku miały charakter twórczy, obejmowały prace rozwojowe, były podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Prowadzona działalność, o której mowa we wniosku ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym). Projekt badawczo-rozwojowy realizowany przez C. Spółka Jawna koncentruje się na tworzeniu innowacyjnych produktów, takich jak ekologiczne europalety z odpadów produkcyjnych. Proces obejmuje szczegółową analizę rynku, opracowanie wstępnej koncepcji produktu, projektowanie autorskiej, wcześniej nie występującej w Spółce technologii, tworzenie modeli 3D i rysunków technicznych, produkcję prototypów oraz przeprowadzanie rygorystycznych testów jakościowych. Kluczową rolę odgrywa multidyscyplinarny zespół specjalistów, którzy współpracują na każdym etapie projektu, wykorzystując swoją wiedzę i doświadczenie do wprowadzania nowych technologii. Firma korzysta z zaawansowanych maszyn, takich jak wtryskarki i drukarki offsetowe, co umożliwia produkcję wysokiej jakości opakowań. Dzięki stałemu monitorowaniu rynku i testowaniu nowych rozwiązań technologicznych, C. nieustannie wprowadza innowacje i elastycznie dostosowuje się do zmieniających warunków rynkowych, co pozwala na utrzymanie konkurencyjności oraz podnoszenie jakości produktów.

Zaplanowane przedsięwzięcia badawczo-rozwojowe realizowane są według określonego planu i harmonogramu. Cały proces rozwoju nowych rozwiązań technologicznych jest koordynowany w oparciu o nowoczesne metodyki pracy, a każde działanie jest dokumentowane, aby zdobyta wiedza i doświadczenie mogły zostać wykorzystane w kolejnych projektach. Prace te mają charakter systematyczny i metodyczny, a przebieg procesów oraz ich wyniki są rejestrowane.

Spółka opracowuje szczegółowe harmonogramy dla poszczególnych prac badawczo-rozwojowych. Harmonogramy te zawierają określone okresy realizacji prac oraz ich poszczególne etapy. Prace nad nowym produktem są planowane w sposób metodyczny i zorganizowany, co obejmuje ustalenie celów projektu, szczegółowych zadań oraz terminów ich realizacji. Harmonogramy obejmują fazy takie jak opracowanie wstępnej koncepcji, projektowanie technologii, przygotowanie modeli i form, produkcję prototypów, badania jakościowe oraz wdrożenie produkcji seryjnej. Każdy etap projektu jest monitorowany i rejestrowany, co umożliwia dokładne śledzenie postępów prac i wprowadzanie niezbędnych korekt.

Spółka zrealizowała harmonogram dotyczący opracowania technologii produkcji ekologicznych europalet z odpadów produkcyjnych. Realizacja obejmowała następujące etapy: opracowanie wstępnej koncepcji produktu, wybór odpowiednich surowców, stworzenie rysunku technicznego oraz modelu 3D, produkcję prototypów, przeprowadzenie badań jakościowych, testów funkcjonalnych i uruchomienie produkcji próbnej. Efektem tych prac było wdrożenie seryjnej produkcji ekologicznych europalet, które spełniają wszystkie zakładane właściwości i nie podlegają dalszym modyfikacjom ani testom. Projekt ten potwierdza skuteczność realizowanych harmonogramów, prowadzących do osiągnięcia założonych celów badawczo-rozwojowych.

Wnioskodawcy nie korzystali, nie korzystają i nie zamierzają korzystać ze zwolnienia podatkowego, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a i 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w okresie, którego dotyczy wniosek.

Wnioskodawcy zamierzają dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Spółka w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wykorzystuje zaawansowaną wiedzę pracowników z kilku kluczowych dziedzin nauki, tj.:

a)inżynierii materiałowej - pracownicy Spółki wykorzystują wiedzę na temat właściwości materiałów polimerowych. Wykorzystują widzę na temat optymalizacji kompozycji materiałów, aby zapewnić trwałość, wytrzymałość oraz odporność na warunki atmosferyczne i chemiczne.

b)automatyzacji i robotyki - pracownicy Spółki, wykorzystują zaawansowaną wiedzę technologiczną dot. obsługi i programowania zautomatyzowanych linii produkcyjnych oraz roboty przemysłowe. Wykorzystywana przez nich wiedza umożliwia sterowanie systemami do precyzyjnego kształtowania i wycinania elementów palet, co zapewnia ich wytrzymałość i stabilność.

c)technologii recyklingu tworzyw sztucznych - pracownicy Spółki, wykorzystują wiedzę na temat procesów mechanicznych, takich jak: mielenie, granulacja i ekstruzja.

W procesie tworzenia ekologicznych europalet z odpadów poprodukcyjnych połączono istniejącą wiedzę z różnych dziedzin, aby opracować „Nowy Produkt”. Wiedza z zakresu klasyfikacji i właściwości odpadów została zintegrowana z technologią tworzenia kompozytów materiałowych, co umożliwiło opracowanie trwałych i wytrzymałych palet. Technologie przetwarzania materiałów i optymalizacji procesów produkcyjnych pozwoliły na rozwinięcie metod przetwarzania odpadów w surowce oraz minimalizację zużycia energii i emisji. Wiedza dotycząca analizy cyklu życia produktów oraz zarządzania odpadami została zastosowana do opracowania strategii zrównoważonej produkcji i recyklingu. Techniki projektowania i symulacje komputerowe połączono z inżynierią, co pozwoliło na stworzenie nowych projektów palet spełniających standardy wytrzymałościowe i funkcjonalne. Integracja wiedzy o obowiązujących normach i regulacjach z nowymi technologiami umożliwiła opracowanie standardów jakości i bezpieczeństwa dla ekologicznych palet. Analiza ekonomiczna i logistyczna oceniła opłacalność produkcji oraz efektywność transportu, a badania rynkowe i preferencje konsumentów pomogły w opracowaniu strategii marketingowych promujących zrównoważone rozwiązania. Efektem tego połączenia i kształtowania wiedzy było stworzenie ekologicznych europalet, które są trwałe, zgodne z normami, ekonomicznie opłacalne i przyjazne dla środowiska.

Spółka specjalizuje się w produkcji wysokiej jakości opakowań z tworzyw sztucznych, które znajdują zastosowanie w różnych gałęziach przemysłu, takich jak kosmetyczny, spożywczy, farmaceutyczny i chemiczny. Spółka oferuje różnorodne produkty, w tym (…). Każdy z tych produktów jest tworzony przy użyciu zaawansowanych technologii produkcyjnych, co zapewnia ich wysoką jakość i niezawodność. W zakresie technicznych i technologicznych zasobów, Spółka dysponuje nowoczesnym zapleczem sprzętowym, obejmującym m.in. (…). Spółka prowadzi również intensywną działalność badawczo-rozwojową, koncentrując się na opracowywaniu nowych technologii produkcji, testowaniu nowych materiałów i komponentów oraz przeprowadzaniu badań jakościowych i funkcjonalnych. Jednym z istotnych aspektów działalności badawczo-rozwojowej jest rozwój produktów ekologicznych. Przykładem tego jest projekt związany z produkcją ekologicznych europalet z odpadów produkcyjnych. W ramach tego projektu opracowano nowe technologie produkcji, przeprowadzono szczegółowe badania i testy aplikacyjne, a także uruchomiono produkcję próbną, która przekształciła się w produkcję seryjną. Spółka nieustannie monitoruje rynek i dostępność nowych technologii, aby zapewnić swoim klientom innowacyjne i najwyższej jakości rozwiązania. Firma dba również o środowisko i społeczność lokalną, zmniejszając negatywny wpływ swojej działalności na środowisko i wspierając lokalne inicjatywy. Dzięki zaawansowanej infrastrukturze technologicznej i ciągłym innowacjom, C. utrzymuje silną pozycję na rynku opakowań z tworzyw sztucznych.

W ramach działalności rozwojowej Zainteresowani wykorzystują zaawansowaną wiedzę z inżynierii materiałowej do tworzenia nowych kompozytów z odpadów poprodukcyjnych, zapewniając wysoką trwałość i wytrzymałość ekologicznych europalet. Zainteresowani stosują zoptymalizowane procesy produkcyjne, które minimalizują zużycie energii i emisje, dzięki wcześniejszym doświadczeniom w optymalizacji produkcji. Pracownicy Spółki używają zaawansowanych narzędzi CAD i symulacji komputerowych do precyzyjnego projektowania i testowania palet, zapewniając zgodność z normami jakości i bezpieczeństwa. W swojej dotychczasowej działalności gospodarczej Spółka zajmowała się produkcją (…). „Nowy Produkt” znacząco odróżnia się od dotychczas wytwarzanych w ujęciu rodzajowym, a opracowanie technologii jego produkcji wymagało twórczej pracy zespołu projektowego. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty B+R mają i będą miały złożony charakter i są oraz będą nierozerwalnie związane z wykorzystaniem pozyskanej przez pracowników wiedzy, a także z ich umiejętnościami oraz twórczym i niestandardowym działaniem.

W ramach realizowanego projektu Zainteresowani postawili sobie za cel wprowadzenie do oferty firmy nieprodukowanego dotychczas w ramach Spółki produktu charakteryzującego się unikalnymi właściwościami oraz odpowiednim wykorzystaniem surowców, z których jest wytworzony. Spółka wprowadziła do swojego portfolio nowy produkt i poszerzyła ofertę oraz konkurencyjność. Spółka osiągnęła to w wyniku zaangażowania swoich i pracowników i ich twórczej pracy oraz przy wykorzystaniu oprogramowania do projektowania 3D i narzędzi pomocnych do stworzenia prototypu „Nowego Produktu”. Spółka opracowała oraz zrealizowała szczegółowy harmonogram obejmujący następujące etapy: opracowanie wstępnej koncepcji produktu, wybór odpowiednich surowców, stworzenie rysunku technicznego oraz modelu 3D, produkcję prototypów, przeprowadzenie badań jakościowych, testów funkcjonalnych i uruchomienie produkcji próbnej.

Wszystkie czynności wykonywane w ramach prac B+R nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności spółki,

d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e) czynności:

I. testowania produktu/produktów,

II. wykonanie badań produktu/produktów,

III. oceny produktu/produktów,

IV. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac, które Zainteresowani uważają za prace badawczo-rozwojowe w ramach danego Projektu,

f) czynności serwisowych,

g) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w działalności Spółki,

h) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac, które Zainteresowani uważają za prace badawczo-rozwojowe,

i) innych prac spoza prac B+R.

Koszty kwalifikowane prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej Zainteresowani nie wyodrębniają w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz w arkuszach pomocniczych Excel na podstawie, których podmiot jest w stanie udowodnić, że wyodrębnione koszty kwalifikowane są kosztami podatkowymi poniesionymi we wskazanym okresie rozliczeniowym.

Koszty prac noszących znamiona badawczo - rozwojowych Spółka ponosi w całości ze swoich środków własnych.

Wnioskodawcy, ani Spółka nie otrzymali, w całości lub w części, zwrotu kosztów prac prowadzonych w ramach jej działalności badawczo-rozwojowej opisanej we wniosku w jakiejkolwiek formie.

Wydatki zgodne z katalogiem kosztów kwalifikowanych (art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a), ponoszone na działalność badawczo-rozwojową Zainteresowani planują odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki poniesiono (stanowiły koszty uzyskania przychodu).

Ponoszone wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

Wszystkie prace, które Zainteresowani uznają za badawczo - rozwojowe w odniesieniu do powstałych lub zamierzonych efektów odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej oraz prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone w przyszłości.

Efekty prac w zakresie tworzenia „Nowego Produktu”, których Spółka jest twórcą zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu, nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są oraz będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów rozwojowych.

W skład należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, które Spółka zamierza odliczać w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wchodzą również wynagrodzenia za czas choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy zgodnie z interpretacją ogólną Ministerstwa Finansów z dnia 13.02.2024 r. o sygnaturze DD8.8203.1.2021.

Wszystkie ponoszone wydatki, o których mowa we wniosku, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pod pojęciem wydatków na „inne świadczenia realizowane na rzecz pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy” rozumiane są wydatki dotyczące ubezpieczenia na życie, przychodów z tytułu PPK.

Osiągane dochody są opodatkowane w całości na terytorium Polski.

W latach następnych działalność gospodarcza będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach.

W ramach ulgi badawczo - rozwojowej zadając pytanie Nr 2 i Nr 3 Zainteresowani zamierzają odliczyć koszty:

a)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 przychody ze stosunku pracy, służbowego, pracy nakładczej, pojęcie pracownika ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

b)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 przychód z działalności wykonywanej osobiście pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zainteresowani nie otrzymali i nie otrzymają zwrotu, w całości lub części, kosztów prac prowadzonych w ramach działalności opisanej we wniosku - w jakiejkolwiek formie, w tym również dofinansowania.

W odniesieniu do ulgi na prototyp:

Pierwszy koszt związany z rozruchem technologicznym produkcji próbnej został przez Spółkę poniesiony w dniu 20 maja 2022 r. w związku z zapłatą zaliczki na poczet zakupu dedykowanej produkcji próbnej nowego produktu Spółki- Wtryskarki (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…).

Pierwsza produkcja „Nowego Produktu” rozpoczęła się 21 czerwca 2023 r. Spółka wyprodukowała 104 ekologiczne europalety wytworzone z odpadów poprodukcyjnych.

Koszty produkcji próbnej „Nowego Produktu” nie zostały przez Spółkę uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Koszty produkcji próbnej „Nowego Produktu” zostały faktycznie poniesione przez Spółkę w roku podatkowym, za który będzie dokonywane odliczenie tj. dacie zapłaty faktury za dany koszt kwalifikowany albo jego część (metoda kasowa).

Koszty produkcji próbnej „Nowego Produktu” nie zostały/nie zostaną Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie i nie zostały/nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Produkcja próbna opisana w stanie faktycznym, stanowi etap rozruchu technologicznego produkcji niewymagający dalszych prac projektowo-konstrukcyjnych lub inżynieryjnych, którego celem jest wykonanie prób i testów przed uruchomieniem procesu produkcji nowego produktu, powstałego w wyniku prowadzenia w Spółce prac badawczo-rozwojowych. Etap ten obejmuje okres od momentu poniesienia pierwszego kosztu związanego z tym etapem do momentu rozpoczęcia produkcji nowego produktu.

„Nowy Produkt” nie został wykonany na zamówienie i nie posiada indywidualnych cech dopasowanych pod konkretne potrzeby klienta. Wyprodukowanie „Nowego Produktu” zostało zainicjowane przez pracowników Spółki na skutek zmieniającej się sytuacji na konkurencyjnych rynkach, a także w wyniku dążenia do utrzymania najwyższej jakości produktów oraz procesów technologicznych. Pracownicy Spółki samodzielnie identyfikowali potrzeby rynku, obserwując trendy, analizując dane oraz przewidując przyszłe wymagania klientów. Na podstawie tych obserwacji stworzyli innowacyjne rozwiązanie produktowe. Nowy Produkt Spółki nie będzie produkowany przez inne podmioty.

Nabyte środki trwałe są niezbędnym elementem do uruchomienia produkcji próbnej „Nowego Produktu”.

W odniesieniu do ulgi na robotyzację:

Wydatki poniesione na zakup robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5, będą przez Zainteresowanych zaliczone do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Zainteresowani zamierzają odliczyć od podstawy opodatkowania kwotę stanowiąca 50% kosztów uzyskania przychodów poniesionych w latach 2022-2026.

Spółka wprowadziła do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych roboty nr 1, 2, 3, 4 i 5.

(…)

Zainteresowani rozliczają i będą rozliczać dokonywane od robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5 odpisy amortyzacyjne jako koszty uzyskania przychodów zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wartość początkowa każdego opisanego we wniosku robota przekracza 10 000 zł.

Roboty NR 1, 2, 3, 4 oraz 5 zostały zakwalifikowane w ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych według poniższych symboli KŚT:

(…)

Dokumenty nabycia robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5 nie zawierają informacji, że nabyciu podlegały „roboty przemysłowe”.

Wydatki poniesione na nabycie robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5 w poniższych przypadkach zostały częściowo zwrócone Spółce w formie dotacji:

(…)

Pozostałe roboty uwzględnione we wniosku o przedmiotową interpretację indywidualną zostały zakupione w całości ze środków własnych Spółki. Niemniej Spółka, w ramach ulgi na robotyzację rozliczy tylko 50% wartości amortyzacji robotów przemysłowych na przestrzeni lat 2022-2026 w stopniu proporcjonalnym do wartości wkładu własnego.

W przypadku robota nr 1 (co do którego będzie miała zastosowanie również ulga na prototyp) wartość od której oblicza się 50% wartości przysługującego odliczenia, będzie podlegać zmniejszeniu o dokonanie odliczenia z innych tytułów- ulgi na prototyp.

Koszty zakupu robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5, o których mowa we wniosku, nie są i nie będą przez Spółkę uwzględnione w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpisy amortyzacyjne od robotów nr 1, 2, 3, 4 i 5 będą stanowić dla Zainteresowanych koszty uzyskania przychodów.

Spółka nie zakupiła robotów przemysłowych nr 1, 2, 3, 4 i 5 w ramach leasingu. Wszystkie wymienione roboty będą wykorzystywane do celów produkcyjnych/przemysłowych.

Ponadto Zainteresowani wskazali, że Nowy Produkt - ekologiczna europaleta wytworzona z tworzyw sztucznych, który został poddany procesowi produkcji próbnej powstał w wyniku uprzednio przeprowadzonych i zakończonych prac badawczo-rozwojowych i pozytywnie zakończonym procesie walidacji.

Spółka zamierza zastosować ulgę na prototyp w stosunku do zakupionego w 2023 r. robota przemysłowego - wtryskarki (…) wraz ze zintegrowanym robotem (…) (Robot nr 1).

Odpisy amortyzacyjne stanowiące koszt uzyskania przychodu od robotów, których zakup został Spółce częściowo zwrócony w formie dotacji, są dokonywane w proporcji w jakiej stanowią koszt poniesiony przez Spółkę.

Wszystkie roboty, które Spółka nabyła i w stosunku do których zamierza skorzystać z ulgi na robotyzację spełniają definicję robotów przemysłowych zawartą w art. 52jb ust. 3 podatku dochodowym od osób fizycznych, co zostało opisane w pierwotnym wniosku o wydanie interpretacji podatkowej. Nadto, Spółka informuje, że popełniła błąd i nieprawidłowo przytoczyła we fragmencie opisu stanu faktycznego oraz przyszłego artykuł ustawy dotyczący ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zamiast ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytania

1)Czy opisane w stanie faktycznym, prowadzone przez Spółkę prace stanowią działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

2)Czy w opisanym stanie faktycznym, Wnioskodawca ma prawo zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane?

3)Czy w opisanym stanie faktycznym, wskazane koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

4)Czy ekologiczna europaleta z odpadów produkcyjnych spełnia definicję nowego produktu, o którym mowa w art. 26ga ust. 1-3 ustawy o PIT?

5)Czy produkcja próbna, opisana w stanie faktycznym stanowi produkcję próbną w rozumieniu art. 26ga ust. 3 ustawy o PDOF i w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia, o którym mowa w art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF?

6)Czy cena nabycia opisanych w stanie faktycznym Środków trwałych, która została uiszczona przez Spółkę częściowo w 2022 r., a częściowo w 2023 r. stanowi koszt produkcji próbnej nowego produktu, o którym mowa w art. 26ea ust. 5 pkt 1) ustawy o PIT w latach podatkowych, w których została faktycznie uiszczona na rzecz Dostawcy?

7)Czy Spółce przysługuje prawo do dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF kosztów nabycia Nowych ŚT dla celów produkcji próbnej, o której mowa w art. 26e ust. 3 ustawy o PDOF, które będą następnie wykorzystane również do produkcji innych wytwarzanych produktów, tj. produktów innych niż Nowe Produkty zgodnie z przedstawionym opisem stanu faktycznego?

8)Czy Spółka będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, Kosztów zakupu Nowych ŚT do produkcji próbnej, niezależnie od tego czy Nowe Produkty zostaną finalnie sprzedane lub zutylizowane albo wykorzystane w działalności operacyjnej Spółki?

9)Czy koszt produkcji próbnej nowego produktu w zakresie zakupu Nowych ŚT, który Spółka zamierza odliczyć na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, powinien być ustalany zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 ustawy o PDOF oraz art. 22g ust. 3 ustawy o PDOF, tj. powinien obejmować cenę nabycia lub ulepszenia Nowych ŚT - kwotę należną zbywcy powiększoną o koszty jego transportu, załadunku oraz wyładunku, montażu i instalacji, a także wszelkie inne koszty poniesione w celu prawidłowego funkcjonowania Nowych ŚT i tym samym wartość odliczenia przysługującego Spółce powinna obejmować 30% tak ustalonej wartości początkowej Nowych ŚT, z uwzględnieniem ograniczenia do 10% osiągniętego dochodu?

10)Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do dokonania odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów nabycia Nowych ŚT, które są i będą wykorzystane do produkcji próbnej nowego produktu na podstawie art. 26ga ust. 1 ustawy o PDOF, niezależnie od jednoczesnego odliczenia od podstawy opodatkowania odpisów amortyzacyjnych od nich dokonywanych w ramach tzw. ulgi na robotyzację, o której mowa w art. 52jb ustawy o PDOF?

11)Czy opisane w stanie faktycznym środki trwałe nazywane „Robotami nr 1-5” spełniają kryteria do uznania ich za roboty przemysłowe oraz maszyny i urządzenia peryferyjne do robotów przemysłowych funkcjonalnie z nimi związanych w rozumieniu Ustawy PIT oraz w konsekwencji, czy możliwe jest zastosowanie ulgi na robotyzację w stosunku do odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od tych maszyn poniesionych i rozliczonych podatkowo począwszy od 1 stycznia 2022 r.?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytania oznaczone we wniosku Nr 1, 2 i 3 w części dotyczącej uznania kosztów pracowniczych za koszty kwalifikowane. W zakresie pytań oznaczonych Nr 4-11 oraz nr 3 w części dotyczącej uznania za koszty kwalifikowane wypłacanego pracownikom wynagrodzenia za czas usprawiedliwionej nieobecności pracowników zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Stanowisko Państwa w sprawie

Ad. 1

Opisane w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym prace wykonywane przez Spółkę spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, określonej w art. 5a pkt 38-40 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych badania naukowe to:

a) badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Zgodnie z powołanymi przepisami ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej: "PSWiN"), odpowiednio art. 4 ust 2 pkt 1 oraz 2 stanowią, że badania naukowe to działalności obejmujące:

a) badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

b) badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Natomiast art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że prace rozwojowe to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Z kolei art. 4 ust. 3 PSWiN stanowi, że prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce wskazują, że zakres działań twórczych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej skupiać się powinien m.in. na kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Ustawodawca wprost wskazuje przy tym, że działania te dotyczyć mogą także narzędzi informatycznych lub oprogramowania. Istotnym jest przy tym, aby wykonywane czynności nie miały charakteru rutynowego i okresowego (nawet jeżeli stanowią ulepszenia).

W zakresie ulgi badawczo-rozwojowej przyjmuje się co do zasady, że w celu skorzystania z tej ulgi należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo- rozwojową, tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicję wskazane w art. 5a pkt 38-40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając na względzie definicje wskazane w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT wyróżnia się 3 kryteria działalności badawczo-rozwojowej:

1)twórczość,

2)systematyczność, oraz

3)zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

O twórczym charakterze działalności możemy mówić, gdy podmiot tworzy innowacyjne rozwiązania, które w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u Wnioskodawcy, a rezultat działalności powinien być odpowiednio ustalony i mieć charakter indywidualny i oryginalny.

Działalność B+R Spółki polega w szczególności na opracowaniu i produkcji Nowego Produktu - ekologicznej europalety z odpadów produkcyjnych. Produkt ten znacząco odróżnia się od dotychczas wytwarzanych przez Wnioskodawcę w ujęciu rodzajowym, a opracowanie technologii jego produkcji wymagało twórczej pracy zespołu projektowego. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty B+R mają i będą miały złożony charakter i są oraz będą nierozerwalnie związane z wykorzystaniem pozyskanej przez pracowników wiedzy, a także z ich umiejętnościami oraz twórczym i niestandardowym działaniem. Zatem aktywności Wnioskodawcy mają i będą miały zindywidualizowany i kreatywny charakter działalności prowadzącej do powstania innowacyjnych produktów będących rezultatem prac B+R. Tym samym, działalność Spółki spełnia przesłankę twórczości.

Działalność systematyczna, to przede wszystkim taka działalność, która prowadzona jest w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. W niniejszej sprawie, Spółka prowadzi i zamierza prowadzić działalność w sposób zorganizowany, a więc metodyczny. Prace prowadzone przez Spółkę organizowane są w ramach określonych zespołów pracowników którzy pracują/świadczą usługi (i będą w przyszłości) - w zależności od rodzaju projektu - zgodnie z określonym modelem i metodyką działania.

Działalność ta jest i będzie odpowiednio ewidencjonowana - zarówno jeżeli chodzi o czas pracy, jak i efekty pracy. Powyższe stanowi o tym, że działalność Spółki w tym zakresie ma charakter zorganizowany i uporządkowany. Ponadto, prace wykonywane przez pracowników Spółki odbywają się (i będą odbywać się) według ściśle określonego harmonogramu oraz procesów opracowanych wewnętrznie, więc mają (i będą mieć) charakter zaplanowany i metodyczny. W związku z powyższym uznać należy, że działalność Spółki ma charakter systematyczny.

W opisanym w stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, działalność Spółki ma i będzie miała na celu wykorzystywanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Spółki polega i będzie polegać na wykorzystaniu zasobów wiedzy w celu tworzenia nowych, innowacyjnych rozwiązań. Prowadzona Działalność B+R wymaga posiadania dedykowanego i wykwalifikowanego zespołu, który ma odpowiednie wykształcenie, kompetencje i doświadczenie. Rozwiązania rozwojowe polegają zarówno na opracowywaniu Nowego Produktu oraz technologii jego wytwarzania. Tym samym, spełniona została przesłanka zwiększania zasobów wiedzy oraz wykorzystywania jej do tworzenia nowych zastosowań.

Działalność badawczo-rozwojowa prowadzona przez Wnioskodawcę obejmuje zarówno tworzenie prototypów, testowanie, jak również walidację stworzonych rozwiązań. Wnioskodawca zaznacza, że działania te są częścią podejmowanej pracy twórczej, zmierzającej do wypracowania innowacyjnych (co najmniej w skali przedsiębiorstwa Wnioskodawcy) rozwiązań. Działania te kumulatywnie stanowią o istocie działalności badawczo-rozwojowej, a mianowicie są prowadzone w celu zwiększenia zasobów wiedzy, wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i weryfikacji, czy prowadzone działania przyniosły zamierzone rezultaty.

W konsekwencji zostały spełnione wszystkie przesłanki uznania działalności B+R Spółki za działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ad. 2

W opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca ma prawo zgodnie z art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, obejmujące koszty kwalifikowane.

Jak stanowi art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową („Koszty kwalifikowane”). Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.

Ad. 3

W opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym wskazane koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową mogą być uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak stanowi art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową ("Koszty kwalifikowane)". Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Koszty kwalifikowane wymienione są w art. 26e ust. 2, 2a i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 26e ust. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za koszty kwalifikowane uznaje się: 1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Jak ponadto stanowi art. 26e ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Według przepisu art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast, zgodnie z treścią art. 26e ust. 6 przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Analizując przytoczone przepisy, można wyodrębnić podstawowe warunki, które powinny zostać spełnione, aby podatnik mógł skorzystać z prawa odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2-3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4. jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

5. w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych,

8. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Biorąc pod uwagę ponoszone przez Wnioskodawcę koszty, powstałe przy realizacji prac badawczo-rozwojowych, opisanych w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym. W opisanym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, w świetle cytowanych przepisów, zdaniem Wnioskodawcy opisane koszty mogą być uznane za koszty kwalifikowane zgodnie z art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - dotyczy to kosztów takich jak:

a) wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami, a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Wnioskodawcę.

W związku z powyższym Wnioskodawca wskazuje, że art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, daje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułu wynagrodzeń pracowników w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

W tej sytuacji zdaniem Wnioskodawcy, kosztami kwalifikowanymi będą należności z tytułu wynagrodzeń (z wyłączeniem składki na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) tych osób, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy o pracę w danym miesiącu.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że dla możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych należności z tytułu ww. wynagrodzeń konieczne jest faktyczne uczestnictwo zatrudnionych w pracach badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem jedynie wpisanie w dokumencie nawiązującym stosunek pracy do zakresu obowiązków takiej osoby prac z obszaru B+R. Jeżeli w ramach świadczonej pracy, pracownik oprócz obowiązków związanych z działalnością badawczo-rozwojową, wykonuje inne obowiązki, należy wyodrębnić, a zatem wyłączyć z ulgi badawczo-rozwojowej, tę część wynagrodzenia, świadczeń i składek, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić ewidencję czasu pracy, która wykaże, ile godzin poświęca dany pracownik na działalność badawczo-rozwojową, jeśli pracownik ten będzie zajmować się też innymi czynnościami spoza obszaru B+R.

Rozpatrując kwestię wynagrodzeń pracowniczych pod kątem możliwości ich zaliczenia do kosztów kwalifikowanych, nie można pominąć brzmienia przepisu art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426), zgodnie z którym za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika. Jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Należy zatem uznać, że do kosztów kwalifikowanych należy zaliczyć wszystkie elementy wynagrodzenia wymienione w przywołanym wyżej przepisie.

Co więcej, zastosowanie w przepisie katalogu otwartego elementów wynagrodzenia, przez użycie zwrotu „w szczególności” oznacza, że przychodem ze stosunku pracy są wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, a mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy.

W ocenie Wnioskodawcy, wszystkie wymienione w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego koszty wynagrodzeń w postaci wynagrodzenia zasadniczego i pozostałych elementów, stanowiących przychód ze stosunku pracy, a niestanowiące opisany wyżej przedmiot wyłączenia, będą się zatem zaliczać się do kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez Wnioskodawcę, a co za tym idzie będzie on uprawniony do skorzystania z ulgi B+R w stosunku do tych kosztów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Opodatkowanie wspólników spółki jawnej

Zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.):

Spółka osobowa to spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa i spółka komandytowo-akcyjna.

W myśl art. 22 § 1 ww. ustawy:

Spółką jawną jest spółka osobowa, która prowadzi przedsiębiorstwo pod własną firmą, a nie jest inną spółką handlową.

Każdy wspólnik odpowiada za zobowiązania spółki bez ograniczenia całym swoim majątkiem solidarnie z pozostałymi wspólnikami oraz ze spółką, z uwzględnieniem art. 31 (§ 2 ww. przepisu).

Należy zaznaczyć, że z dniem 1 stycznia 2021 r. nastąpiły zmiany w opodatkowaniu spółek jawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Spółka jawna, po spełnieniu określonych niżej przesłanek, staje się bowiem podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Powyższe jest konsekwencją nowelizacji ustaw z zakresu podatków dochodowych przez ustawę z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2020 r., poz. 2123).

Stosownie do treści ˗ obowiązującego od dnia 1 stycznia 2021 r. ˗ art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1800, z późn. zm.), przepisy ustawy mają również zastosowanie do spółek jawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli wspólnikami spółki jawnej nie są wyłącznie osoby fizyczne oraz spółka jawna nie złoży:

a.przed rozpoczęciem roku obrotowego informacji, według ustalonego wzoru, o podatnikach podatku dochodowego od osób prawnych oraz o podatnikach podatku dochodowego od osób fizycznych, posiadających, bezpośrednio lub za pośrednictwem podmiotów niebędących podatnikami podatku dochodowego, prawa do udziału w zysku tej spółki, o którym mowa odpowiednio w art. 5 ust. 1 albo o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), lub

b.aktualizacji informacji, o której mowa w lit. a, w terminie 14 dni, licząc od dnia zaistnienia zmian w składzie podatników

- do naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki jawnej oraz naczelnika urzędu skarbowego właściwego dla każdego podatnika osiągającego dochody z takiej spółki.

Przy czym w myśl art. 21 ust. 1 ustawy z 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2123, dalej: ustawa nowelizująca), pierwszą informację, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy zmienianej w art. 2, spółka jawna mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, której wspólnikami nie są wyłącznie osoby fizyczne, składa w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r. według stanu na dzień:

1.1 stycznia 2021 r. - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność przed dniem 1 stycznia 2021 r.;

2.rozpoczęcia działalności - w przypadku spółki jawnej, która rozpoczęła działalność w okresie od dnia 1 stycznia 2021 r. do dnia 31 stycznia 2021 r.

Jeżeli przed przekazaniem pierwszej informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. a ustawy zmienianej w art. 2, nastąpi zmiana w składzie podatników, pierwszą aktualizację informacji, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a lit. b ustawy zmienianej w art. 2, składa się w terminie do dnia 31 stycznia 2021 r., chyba że termin do jej złożenia przypada później (art. 21 ust. 2 ww. ustawy).

Zgodnie z art. 21 ust. 3 ustawy nowelizującej, w przypadku niezłożenia zgodnie z ust. 1 albo 2 informacji, o których mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a ustawy zmienianej w art. 2, spółka jawna uzyskuje status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych odpowiednio z dniem 1 stycznia 2021 r., z dniem rozpoczęcia działalności albo z dniem, w którym nastąpiła zmiana w składzie podatników.

Zgodnie z art. 5a pkt 26 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce niebędącej osobą prawną - oznacza to spółkę inną niż w pkt 28.

W myśl natomiast art. 5a pkt 28 ww. ustawy, w brzmieniu ustalonym przez art. 1 pkt 2 lit. a) powołanej ustawy z dnia 28 listopada 2020 r.:

Ilekroć w ustawie jest mowa o spółce - oznacza to:

a) spółkę posiadającą osobowość prawną, w tym także spółkę zawiązaną na podstawie rozporządzenia Rady (WE) nr 2157/2001 z dnia 8 października 2001 r. w sprawie statutu spółki europejskiej (SE) (Dz. Urz. WE L 294 z 10.11.2001, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 6, t. 4, str. 251),

b) spółkę kapitałową w organizacji,

c) spółkę komandytową i spółkę komandytowo-akcyjną mające siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

d) spółkę niemającą osobowości prawnej mającą siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego innego państwa jest traktowana jak osoba prawna i podlega w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania,

e) spółkę jawną będącą podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Stosownie do treści art. 5b ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jeżeli pozarolniczą działalność gospodarczą prowadzi spółka niebędąca osobą prawną, przychody wspólnika z udziału w takiej spółce, określone na podstawie art. 8 ust. 1, uznaje się za przychody ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3.

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy:

Przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną, ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia, wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania rzeczy lub praw majątkowych u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz, z zastrzeżeniem ust. 1a, łączy się z pozostałymi przychodami ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowaniu według skali, o której mowa w art. 27 ust. 1. W przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku (udziału) są równe.

Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:

Zasady wyrażone w ust. 1 stosuje się odpowiednio do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów i strat.

W konsekwencji wspólnik spółki osobowej, przychody i koszty podatkowe winien rozliczać w wysokości ustalonej stosownie do jego udziału w spółce i w takim zakresie w jakim, jako wspólnik tej spółki, jest upoważniony i obowiązany do rozliczania przychodów i kosztów uzyskania przychodów tej spółki.

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowani są wspólnikami Spółki jawnej. Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.

Zatem, wskazać należy, że sposób opodatkowania dochodu z udziału w tej spółce nie będącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych uzależniony jest od cywilnoprawnego statusu danego wspólnika. Jeżeli wspólnikiem takiej spółki jawnej jest osoba fizyczna, to dochód z udziału w tej spółce będzie polegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym, w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki jawnej niebędącej podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, podatnikiem podatku dochodowego nie jest spółka tylko poszczególni wspólnicy. Zatem na nich, a nie na spółce jawnej ciąży obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Przedmiotem wątpliwości Zainteresowanych jest m.in. kwestia ustalenia, czy opisana we wniosku działalność Spółki jawnej, o której mowa w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, i tym samym czy jesteście Państwo uprawnieni do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 26e ww. ustawy.

Zainteresowani chcą zastosować ulgę na działalność badawczo - rozwojową w roku podatkowym 2022.

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jednym ze źródeł przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza.

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

1)odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności,

2)są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności,

3)wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością.

Definicja działalności badawczo-rozwojowej

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którą:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 5a pkt 39 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a)badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2021 r. poz. 478, 619),

b) badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Definicja prac rozwojowych

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm.):

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Zainteresowani są wspólnikami spółki jawnej. Spółka jawna nie jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2015 r. poz. 1710, z 2016 r. poz. 1206 oraz z 2017 r. poz. 1089 i 2201). Spółka ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Spółka działa na terytorium Polski, prowadząc działalność w zakresie produkcji wysokiej jakości opakowań z tworzyw sztucznych dla przemysłu kosmetycznego, spożywczego, farmaceutycznego i chemicznego i specjalizuje się w (…). PKD działalności Spółki: 22.22.Z - Produkcja opakowań z tworzyw sztucznych. Spółka jawna nieustannie wprowadza innowacje. Nadrzędnym celem polityki firmy jest dostarczanie klientom produktów i usług najwyższej jakości, nieustannie dbając o środowisko oraz bezpieczeństwo pracowników i dostawców. Celem firmy jako stale rozwijającego się podmiotu, jest zwiększanie możliwości produkcyjnych, poszerzanie gamy wytwarzanych produktów poprzez wprowadzanie innowacji produktowych, udoskonaleń do produktów oferowanych już na rynku, jak również usprawnianie procesu wytwarzania opakowań z tworzyw sztucznych. Realizowane prace polegają między innymi na wytwarzaniu samemu lub poszukiwaniu na rynku oraz testowaniu nowych technologii, materiałów lub zamienników jako elementów produktów lub całościowych, nowych wyrobów gotowych, ulepszaniu istniejących rozwiązań i technologii, prowadzeniu produkcji prototypowej, dokonywaniu walidacji produktów oraz wprowadzeniu nowych lub udoskonalonych produktów na rynek.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena, czy prowadzone i opisane przez Zainteresowanych we wniosku czynności stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Zainteresowanych efektów tych prac (Opracowanie i wyprodukowanie ekologicznej europalety z odpadów produkcyjnych „Nowy Produkt”).

Kryteria działalności badawczo-rozwojowej

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy Zainteresowani wskazali, że działalność Zainteresowanych obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Wykonywane przez zatrudnionych pracowników Spółki czynności przedstawione we wniosku miały charakter twórczy, obejmowały prace rozwojowe, były podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prowadzona działalność, o której mowa we wniosku ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym). Projekt badawczo-rozwojowy realizowany przez Spółkę jawną koncentruje się na tworzeniu innowacyjnych produktów, takich jak ekologiczne europalety z odpadów produkcyjnych. Proces obejmuje szczegółową analizę rynku, opracowanie wstępnej koncepcji produktu, projektowanie autorskiej, wcześniej nie występującej w Spółce technologii, tworzenie modeli 3D i rysunków technicznych, produkcję prototypów oraz przeprowadzanie rygorystycznych testów jakościowych. Kluczową rolę odgrywa multidyscyplinarny zespół specjalistów, którzy współpracują na każdym etapie projektu, wykorzystując swoją wiedzę i doświadczenie do wprowadzania nowych technologii. Firma korzysta z zaawansowanych maszyn, takich jak wtryskarki i drukarki offsetowe, co umożliwia produkcję wysokiej jakości opakowań. Dzięki stałemu monitorowaniu rynku i testowaniu nowych rozwiązań technologicznych, Spółka jawna nieustannie wprowadza innowacje i elastycznie dostosowuje się do zmieniających warunków rynkowych, co pozwala na utrzymanie konkurencyjności oraz podnoszenie jakości produktów. Działania podejmowane przez pracowników Spółki w ramach Prac B+R ukierunkowane są na nowe odkrycia, mają określony cel i zaplanowane do osiągnięcia rezultaty. Prace B+R mają i będą miały również w przyszłości charakter twórczy i rozwojowy. Zaangażowani pracownicy wykonują działalność prowadzoną systematycznie, której rezultaty mają indywidualny i innowacyjny charakter. Jednocześnie prowadzone przez Spółkę prace B+R nie obejmują wprowadzania rutynowych i okresowych zmian do Produktów. Prowadzone prace zmierzają każdorazowo do wyeliminowania niepewności badawczej i technologicznej poprzez podejmowanie czynności projektowych oraz walidacyjnych, a także poprzez próby i testy w odpowiednim środowisku testowym. Każdy zakończony sukcesem projekt B+R, skutkuje pozyskaniem nowej wiedzy lub opracowaniem nowego, autorskiego rozwiązania produktowego. Działalność badawczo-rozwojowa Spółki obejmuje opracowanie i wyprodukowanie ekologicznej europalety z odpadów produkcyjnych (dalej: „Nowy Produkt”). Cały proces tworzenia Nowego Produktu jest skomplikowany i złożony. Ponadto wszystkie czynności wykonywane w ramach prac B+R nie stanowiły/nie stanowią/nie będą stanowić:

a) rutynowych i okresowych zmian,

b) czynności wdrożeniowych w zakresie opracowywanych już produktów i usług,

c) produkcji seryjnej/produkcji komercyjnej/bieżącej działalności spółki,

d) działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczającej poza zakres prac B+R,

e) czynności:

I. testowania produktu/produktów,

II. wykonanie badań produktu/produktów,

III. oceny produktu/produktów,

IV. bądź innych tego typu prac, dokonywanych już po zakończeniu prac, które Zainteresowani uważają za prace badawczo-rozwojowe w ramach danego Projektu,

f) czynności serwisowych,

g) promowania ulepszeń i automatyzacji dokonywanych i dokonanych już w działalności Spółki,

h) czynności mających wyłącznie charakter pośredniej działalności wspomagającej/pomocniczej, wykraczające poza zakres prac, które Zainteresowani uważają za prace badawczo-rozwojowe,

i) innych prac spoza prac B+R.

Zatem, prowadzona przez Zainteresowanych działalność dotycząca opracowania i wyprodukowania ekologicznej europalety z odpadów produkcyjnych „Nowy Produkt” ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Zainteresowani wyjaśnili, że wykonywane przez zatrudnionych pracowników Spółki czynności przedstawione we wniosku miały charakter twórczy, obejmowały prace rozwojowe, były podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Prace rozwojowe dotyczyły opracowania i wyprodukowania ekologicznej europalety z odpadów produkcyjnych „Nowy Produkt”. Wyprodukowanie innowacyjnego produktu wiąże się nierozerwalnie z opracowaniem autorskiego procesu technologicznego, który w ramach prowadzonych prac rozwojowych nie powiela typowych koncepcji i pomysłów, ale zapewnia nowoczesne i nowatorskie rozwiązania w skali Spółki. Cały proces tworzenia Nowego Produktu jest skomplikowany i złożony. Składa się na niego m.in.: opracowanie wstępnej koncepcji nowego produktu, opracowanie technologii jego produkcji, przygotowanie modelu 3D oraz rysunku technicznego, produkcja prototypu i badania jakościowe. Działania rozwojowe są i będą podejmowane w Spółce w sposób ciągły oraz metodyczny. Cały zakres prac podejmowany w ramach realizacji projektów rozwojowych jest dokumentowany w taki sposób, aby zdobyta wiedza i doświadczenie mogły zostać wykorzystane w kolejnych projektach. Prace opisane powyżej były/są/będą zdarzeniami unikalnymi/innowacyjnymi w skali co najmniej Spółki. Prace rozwojowe nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów. Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów Spółki. Działalność rozwojowa wykonywana przez Spółkę wiąże się z dużą niepewnością, co do możliwości wdrożenia innowacyjnego produktu. Na początku realizacji projektu rozwojowego Spółka nie może dokładnie określić rezultatu, kosztu oraz zaangażowania pracowników w realizowane prace, a także problemów natury naukowo-technicznej. Pracownicy Spółki na etapie analizy założeń projektu mają świadomość, że zamierzone wyniki w postaci wyprodukowania innowacyjnego produktu mogą nie zostać osiągnięte. Podczas opracowywania oraz produkcji prototypowego w skali przedsiębiorstwa produktu, Spółka zidentyfikowała wyzwania oraz ryzyka charakterystyczne dla działalności rozwojowej, świadczące o innowacyjności wypracowanych rozwiązań. Zaplanowane przedsięwzięcia badawczo-rozwojowe realizowane są według określonego planu i harmonogramu. Cały proces rozwoju nowych rozwiązań technologicznych jest koordynowany w oparciu o nowoczesne metodyki pracy, a każde działanie jest dokumentowane, aby zdobyta wiedza i doświadczenie mogły zostać wykorzystane w kolejnych projektach. Prace te mają charakter systematyczny i metodyczny, a przebieg procesów oraz ich wyniki są rejestrowane. Spółka opracowuje szczegółowe harmonogramy dla poszczególnych prac badawczo-rozwojowych. Harmonogramy te zawierają określone okresy realizacji prac oraz ich poszczególne etapy. Prace nad nowym produktem są planowane w sposób metodyczny i zorganizowany, co obejmuje ustalenie celów projektu, szczegółowych zadań oraz terminów ich realizacji. Harmonogramy obejmują fazy takie jak opracowanie wstępnej koncepcji, projektowanie technologii, przygotowanie modeli i form, produkcję prototypów, badania jakościowe oraz wdrożenie produkcji seryjnej. Każdy etap projektu jest monitorowany i rejestrowany, co umożliwia dokładne śledzenie postępów prac i wprowadzanie niezbędnych korekt. Spółka zrealizowała harmonogram dotyczący opracowania technologii produkcji ekologicznych europalet z odpadów produkcyjnych. Realizacja obejmowała następujące etapy: opracowanie wstępnej koncepcji produktu, wybór odpowiednich surowców, stworzenie rysunku technicznego oraz modelu 3D, produkcję prototypów, przeprowadzenie badań jakościowych, testów funkcjonalnych i uruchomienie produkcji próbnej. Efektem tych prac było wdrożenie seryjnej produkcji ekologicznych europalet, które spełniają wszystkie zakładane właściwości i nie podlegają dalszym modyfikacjom ani testom. Projekt ten potwierdza skuteczność realizowanych harmonogramów, prowadzących do osiągnięcia założonych celów badawczo-rozwojowych.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do opracowania i wyprodukowania ekologicznej europalety z odpadów produkcyjnych „Nowy Produkt” jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji - głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że wykonywane przez zatrudnionych pracowników Spółki czynności dotyczące opracowania i wyprodukowania ekologicznej europalety z odpadów produkcyjnych „Nowy Produkt” miały charakter twórczy, obejmowały prace rozwojowe, były podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Zainteresowanych obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. Prowadzona działalność, o której mowa we wniosku ma charakter twórczy o indywidualnym charakterze (tj. jest wyrazem własnej twórczości intelektualnej, posiada charakter kreatywny, nowatorski, oryginalny w pomyśle, jest nastawiona na tworzenie nowych oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym). Projekt badawczo-rozwojowy realizowany przez Spółkę jawną koncentruje się na tworzeniu innowacyjnych produktów, takich jak ekologiczne europalety z odpadów produkcyjnych. Proces obejmuje szczegółową analizę rynku, opracowanie wstępnej koncepcji produktu, projektowanie autorskiej, wcześniej nie występującej w Spółce technologii, tworzenie modeli 3D i rysunków technicznych, produkcję prototypów oraz przeprowadzanie rygorystycznych testów jakościowych. Kluczową rolę odgrywa multidyscyplinarny zespół specjalistów, którzy współpracują na każdym etapie projektu, wykorzystując swoją wiedzę i doświadczenie do wprowadzania nowych technologii. Firma korzysta z zaawansowanych maszyn, takich jak wtryskarki i drukarki offsetowe, co umożliwia produkcję wysokiej jakości opakowań. Dzięki stałemu monitorowaniu rynku i testowaniu nowych rozwiązań technologicznych, Spółka jawna nieustannie wprowadza innowacje i elastycznie dostosowuje się do zmieniających warunków rynkowych, co pozwala na utrzymanie konkurencyjności oraz podnoszenie jakości produktów.

Spółka w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej wykorzystuje zaawansowaną wiedzę pracowników z kilku kluczowych dziedzin nauki, tj.:

d)inżynierii materiałowej - pracownicy Spółki wykorzystują wiedzę na temat właściwości materiałów polimerowych. Wykorzystują widzę na temat optymalizacji kompozycji materiałów, aby zapewnić trwałość, wytrzymałość oraz odporność na warunki atmosferyczne i chemiczne.

e)automatyzacji i robotyki - pracownicy Spółki, wykorzystują zaawansowaną wiedzę technologiczną dot. obsługi i programowania zautomatyzowanych linii produkcyjnych oraz roboty przemysłowe. Wykorzystywana przez nich wiedza umożliwia sterowanie systemami do precyzyjnego kształtowania i wycinania elementów palet, co zapewnia ich wytrzymałość i stabilność.

f)technologii recyklingu tworzyw sztucznych - pracownicy Spółki, wykorzystują wiedzę na temat procesów mechanicznych, takich jak: mielenie, granulacja i ekstruzja.

W wyniku prowadzonych w Spółce prac badawczo-rozwojowych nad ekologicznymi europaletami z odpadów wtórnych, powstaje nowa, zaawansowana wiedza techniczna. Pracownicy Spółki udoskonalili umiejętności w zakresie optymalizacji procesów recyklingu mechanicznego, co pozwoliło na uzyskanie wysokiej jakości surowca wtórnego. W trakcie badań rozwijali nowe mieszanki materiałów i dodatków, które poprawiły właściwości mechaniczne i chemiczne palet, a także metody monitorowania i kontroli jakości w czasie rzeczywistym, aby zapewnić zgodność produktów z normami. Innowacje obejmowały również projektowanie bardziej zrównoważonych procesów produkcyjnych, optymalizację zużycia energii i surowców, co przyczyniło się do bardziej efektywnej i ekologicznej produkcji. Ponadto, pracownicy Spółki opracowali i rozwinęli techniki zarządzania cyklem życia produktów, co pozwoliło na lepsze planowanie i minimalizację wpływu na środowisko naturalne. Pracownicy Spółki zdobyli wiedzę w zakresie nowych metod analizy i testowania materiałów, co pomogło w identyfikacji i eliminacji potencjalnych problemów na wczesnym etapie produkcji. Rozwijali również wiedzę w zakresie symulacji komputerowych, które pozwoliły na wirtualne testowanie i optymalizację produktów przed ich fizycznym wytworzeniem. W procesie tworzenia ekologicznych europalet z odpadów poprodukcyjnych połączono istniejącą wiedzę z różnych dziedzin, aby opracować „Nowy Produkt”. Wiedza z zakresu klasyfikacji i właściwości odpadów została zintegrowana z technologią tworzenia kompozytów materiałowych, co umożliwiło opracowanie trwałych i wytrzymałych palet. Technologie przetwarzania materiałów i optymalizacji procesów produkcyjnych pozwoliły na rozwinięcie metod przetwarzania odpadów w surowce oraz minimalizację zużycia energii i emisji. Wiedza dotycząca analizy cyklu życia produktów oraz zarządzania odpadami została zastosowana do opracowania strategii zrównoważonej produkcji i recyklingu. Techniki projektowania i symulacje komputerowe połączono z inżynierią, co pozwoliło na stworzenie nowych projektów palet spełniających standardy wytrzymałościowe i funkcjonalne. Integracja wiedzy o obowiązujących normach i regulacjach z nowymi technologiami umożliwiła opracowanie standardów jakości i bezpieczeństwa dla ekologicznych palet. Analiza ekonomiczna i logistyczna oceniła opłacalność produkcji oraz efektywność transportu, a badania rynkowe i preferencje konsumentów pomogły w opracowaniu strategii marketingowych promujących zrównoważone rozwiązania. Efektem tego połączenia i kształtowania wiedzy było stworzenie ekologicznych europalet, które są trwałe, zgodne z normami, ekonomicznie opłacalne i przyjazne dla środowiska. W ramach działalności rozwojowej wykorzystujecie Państwo zaawansowaną wiedzę z inżynierii materiałowej do tworzenia nowych kompozytów z odpadów poprodukcyjnych, zapewniając wysoką trwałość i wytrzymałość ekologicznych europalet. Zainteresowani stosują zoptymalizowane procesy produkcyjne, które minimalizują zużycie energii i emisje, dzięki wcześniejszym doświadczeniom w optymalizacji produkcji. Pracownicy Spółki używają zaawansowanych narzędzi CAD i symulacji komputerowych do precyzyjnego projektowania i testowania palet, zapewniając zgodność z normami jakości i bezpieczeństwa. W swojej dotychczasowej działalności gospodarczej Spółka zajmowała się produkcją (…). „Nowy Produkt” znacząco odróżnia się od dotychczas wytwarzanych w ujęciu rodzajowym, a opracowanie technologii jego produkcji wymagało twórczej pracy zespołu projektowego. Realizowane przez Zainteresowanych projekty B+R mają i będą miały złożony charakter i są oraz będą nierozerwalnie związane z wykorzystaniem pozyskanej przez pracowników wiedzy, a także z ich umiejętnościami oraz twórczym i niestandardowym działaniem. W ramach realizowanego projektu postawiliście sobie Państwo za cel wprowadzenie do oferty firmy nieprodukowanego dotychczas w ramach Spółki produktu charakteryzującego się unikalnymi właściwościami oraz odpowiednim wykorzystaniem surowców, z których jest wytworzony. Spółka wprowadziła do swojego portfolio nowy produkt i poszerzyła ofertę oraz konkurencyjność. Spółka osiągnęła to w wyniku zaangażowania swoich i pracowników i ich twórczej pracy oraz przy wykorzystaniu oprogramowania do projektowania 3D i narzędzi pomocnych do stworzenia prototypu „Nowego Produktu”. Efekty prac w zakresie tworzenia „Nowego Produktu”, których Spółka jest twórcą zawsze są i będą kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu, nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny oraz nie są i nie będą jedynie „techniczną”, a są oraz będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów rozwojowych.

Zatem powyższe pozwala uznać, że Zainteresowani wykorzystują istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

(i) badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

(ii) prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje m.in. prace rozwojowe w rozumieniu ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

planowaniu produkcji oraz
projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak Zainteresowani wskazali we wniosku, wykonywane przez zatrudnionych pracowników Spółki czynności dotyczące opracowania i wyprodukowania ekologicznej europalety z odpadów produkcyjnych „Nowy Produkt” miały charakter twórczy, obejmowały prace rozwojowe, były podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Działalność Zainteresowanych obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy stwierdzam, że prace polegające na opracowaniu i wyprodukowaniu ekologicznej europalety z odpadów produkcyjnych „Nowy Produkt” spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez państwa, ani też całość prowadzonej przez Zainteresowanych działalności, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak to, które zostało wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Reasumując, na podstawie przedstawionego opisu stanu faktycznego stwierdzam, że opracowanie i wyprodukowaniu ekologicznej europalety z odpadów produkcyjnych „Nowy Produkt”, wyczerpuje definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako prace rozwojowe, o których mowa w art. 5a pkt 40 tej ustawy, uprawniającej do skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową na podstawie art. 26e cyt. ustawy.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania Nr 1 jest prawidłowe.

Odliczenie kosztów w ramach ulgi badawczo-rozwojowej

Odnosząc się do kwestii dotyczącej możliwości skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji ponoszenia kosztów kwalifikowanych - wskazać należy, że zgodnie z dyspozycją art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnik uzyskujący przychody ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 odlicza od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 lub art. 30c ust. 2, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekroczyć kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 26e ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2)nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

3)ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4)odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4;

5)koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a)przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b)prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c)odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d)opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Jak stanowi art. 26e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku.

Zgodnie z art. 26e ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Natomiast zgodnie z art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a – 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zgodnie natomiast z art. 26e ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części – dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 26eb ust. 1.

W myśl art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 26e, są obowiązani w prowadzonej księdze albo w prowadzonych księgach rachunkowych, o których mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Na podstawie powyższych przepisów stwierdzam, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób fizycznych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym, powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1)podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2)koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

3)koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 26e ust. 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

4)ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

5)podatnik nie uwzględnił kosztów kwalifikowanych w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie przepisów art. 21 ust. 1 pkt 63a lub pkt 63b ww. ustawy,

6)kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie,

7)podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8)koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy obliczenia podatku,

9)w ewidencji, o której mowa w art. 24a ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej.

W opisie sprawy oraz uzupełnieniu wniosku Zainteresowani wskazali, że:

1)Posiadają nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2)Spółka, w której Zainteresowani są wspólnikami nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej.

3)Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.

4)W ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła szereg wydatków związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, które Zainteresowani chcieliby uznać za koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

5)Koszty/wydatki kwalifikowane w ramach ulgi B+R będą zaliczone, w myśl przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, do kosztów uzyskania przychodów danego roku.

6)Wydatki poniesione w związku z działalnością badawczo-rozwojową nie zostały Spółce zwrócone w jakiekolwiek formie.

7)Spółka nie korzysta/nie będzie korzystać ze zwolnienia podatkowego, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 63a lub 63b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

8)Zainteresowani zamierzają dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 26e ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

9)Koszty kwalifikowane prowadzonej przez Spółkę działalności badawczo-rozwojowej wyodrębniane są w arkuszach pomocniczych Excel na podstawie, których podmiot jest w stanie udowodnić, że wyodrębnione koszty kwalifikowane są kosztami podatkowymi poniesionymi we wskazanym okresie rozliczeniowym.

Powyższe oznacza, że zostały spełnione przesłanki do zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Tym samym, Zainteresowani są uprawnieni do skorzystania z ww. ulgi, o której mowa w art. 26e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, poprzez odliczenie od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 30c ust. 2 ww. ustawy, kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową, obejmujących koszty kwalifikowane, wskazane w przepisie art. 26e updof, w części, w jakiej są/będą poniesione na działalność badawczo-rozwojową, tj. działalność wskazaną przez Organ jako działalność badawczo-rozwojową w odpowiedzi na pytanie Nr 1 wniosku.

Zatem Zainteresowani mogą odliczyć od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 30c ust. 2 ww. ustawy, koszty uzyskania przychodów, obejmujące koszty kwalifikowane, poniesione w ramach prowadzonych przez Spółkę prac dotyczących opracowania i wyprodukowania ekologicznej europalety z odpadów produkcyjnych „Nowy Produkt”, stanowiących działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko w zakresie pytania Nr 2 jest prawidłowe.

Odnosząc się do pozostałych wątpliwości Zainteresowanych dotyczących możliwości uznania ponoszonych przez Spółkę jawną, w której Zainteresowani są wspólnikami w związku z prowadzoną przez ww. Spółkę działalnością badawczo-rozwojową, opisanych we wniosku konkretnych wydatków za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazać należy co następuje.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Definicja kosztów uzyskania przychodów sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu - każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika podlega indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Jednocześnie, art. 23 ust. 1 tej ustawy zawiera zamknięty katalog wydatków, których podatnik nie może zaliczyć do kosztów pomniejszających przychody nawet wówczas, gdy mają one związek z prowadzoną przez niego działalnością i zostały poniesione w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Z treści wniosku wynika, że w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej Spółka ponosi i nadal będzie w przyszłości ponosiła wydatki na wynagrodzenia na rzecz osób realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umów o pracę oraz inne świadczenia realizowane na rzecz Pracowników, będące przychodami ze stosunku pracy, a także składki na ubezpieczenia społeczne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r o systemie ubezpieczeń społecznych, których podstawą wymiaru są przychody podatkowe Pracowników, finansowane przez Spółkę. Są to: wynagrodzenie zasadnicze, koszty składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe) w części finansowanej przez pracodawcę, premie, m.in. motywacyjną, uznaniową.

Wszystkie opisane powyżej Wydatki Pracownicze stanowią po stronie Pracowników przychody z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z dnia 27 lipca 2020 r. Dz.U. z 2020 r. poz. 1426). Ponoszone przez Spółkę, jako płatnika składek, należności na Fundusz Pracy oraz Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych składających się na wynagrodzenia pracowników, nie są przez Spółkę uznawane jako koszty uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.

Podstawą do kalkulacji kosztów osobowych jest prowadzona co miesiąc ewidencja czasu pracy poświęconego na działalność badawczo-rozwojową.

Ponoszone wydatki, które mogą stanowić koszty kwalifikowane w ramach ulgi badawczo-rozwojowej będą zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, zaliczane są przez Spółkę do kosztów uzyskania przychodów.

Wszystkie ponoszone wydatki o których mowa we wniosku, z tytułu zatrudnienia pracowników na podstawie umowy o pracę stanowią po stronie pracowników należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników (tj. osób zatrudnionych na umowy o pracę) do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym na wstępie art. 26e ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenia do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w cytowanym powyżej art. 26e ust. 2 pkt 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, stosownie do którego kosztem kwalifikowanym są należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a i c, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Stosownie do art. 13 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zgodnie z dyspozycją zawartą w ww. regulacjach należności ze stosunku pracy oraz z działalności wykonywanej osobiście wraz ze składkami na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika tych składek mogą być uznane za koszty kwalifikowane tylko w takiej części, w jakiej:

czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - w przypadku pracowników;
czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu – w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.

Przez „ogólny czas pracy pracownika w danym miesiącu” należy rozumieć wyłącznie czas faktycznie przepracowany. W konsekwencji - dla obliczenia proporcji kosztów kwalifikowanych nie należy brać pod uwagę czasu, w jakim pracownik nie wykonywał pracy, np. w związku z urlopem, zwolnieniem lekarskim czy też opieką nad dzieckiem.

Powyższe rozumienie przepisu prowadzi do sytuacji, w której każdy składnik wynagrodzenia pracownika, uzyskującego należności z tego tytułu musi być przeanalizowany pod kątem tego, czy może być uznany za koszt kwalifikowany.

Istotne jest, aby pracownicy (tj. osoby zatrudnione na podstawie umowy o pracę) lub osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej (tj. umowy zlecenia, umowy o dzieło) faktycznie wykonywali zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę bądź inny dokument, czy też umowa cywilnoprawna potwierdza, że w zakresie kompetencji osoby zatrudnionej znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi też faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas ich wynagrodzenia obejmujące ww. koszty pracownicze będą mogły stanowić dla Państwa koszt kwalifikowany.

W sytuacji, gdy pracownicy/osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej wykonują obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadne jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzeń wypłaconych pracownikom/osobom zatrudnionym na podstawie umowy cywilnoprawnej, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Można zatem przyjąć, że podatnik korzystający z ulgi - dla celów dowodowych - winien prowadzić ewidencję czasu pracy poświęconego przez pracowników/osoby zatrudnione na podstawie umowy cywilnoprawnej na działalność badawczo-rozwojową.

Wynagrodzenia z tytułu umów zlecenia będą mogły stanowić koszty kwalifikowane w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostanie w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia, umowy o dzieło w danym miesiącu.

Zatem koszty pracownicze pracowników realizujących w Spółce prace badawczo-rozwojowe obejmujące wynagrodzenie zasadnicze, koszty składek na ubezpieczenia społeczne (emerytalne, rentowe, wypadkowe) w części finansowanej przez pracodawcę, premie, m.in. motywacyjną, uznaniową, mogą być przez Zainteresowanych uznane za koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 26e ust. 2 pkt 1 i 1a w zw. z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w części, w jakiej:

czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu - w przypadku pracowników;
czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - w przypadku osób zatrudnionych na podstawie umowy zlecenie.

Stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania Nr 3 w części dotyczącej uznania wskazanych kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność badawczo-rozwojową za koszty kwalifikowane, z wyjątkiem należności z tytułu wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności w pracy, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Nadmienia się ponadto, że rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Państwa. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1)z zastosowaniem art. 119a;

2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

Pan A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).

Co daje cost-segregation w wycenie wartości początkowej instalacji fotowoltaicznej

Elastyczne formy zatrudnienia. Korzyści dla pracodawcy

Dane dokumentu

Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 27 września 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP3-2.4011.586.2024.3.MT