Wyrok WSA w Gliwicach z dnia 14 lipca 2023 r., sygn. I SA/Gl 1558/22

Interpretacje podatkowe; Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Eugeniusz Christ, Asesor WSA Piotr Pyszny, Sędzia WSA Anna Rotter (spr.), Protokolant st. sekretarz sądowy Paulina Nowak, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 14 lipca 2023 r. sprawy ze skargi B. S. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 4 października 2022 r. nr 0114-KDIP2-1.4011.533.2022.2.MW UNP: 1772135 w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz strony skarżącej kwotę 697 (sześćset dziewięćdziesiąt siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

Zaskarżoną interpretacją indywidualną z dnia 29 września 2022r. nr 0114-KDIP3-1.4011.639.2022.2.MS2 UNP:1766066 Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: Dyrektor KIS) uznał stanowisko B. S. (dalej: Skarżąca, Podatniczka) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za nieprawidłowe.

Powyższa interpretacja wydana została na podstawie art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2022r., poz. 2651 ze zm., dalej: o.p.).

Stan sprawy.

Dnia 29 czerwca 2022r. do Dyrektora DIAS wpłynął wniosek Skarżącej o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczył kosztów uzyskania przychodów z tytułu:

- umorzenia dobrowolnego za wynagrodzeniem udziałów spółki powstałej z przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością,

- sprzedaży udziałów spółki powstałej z przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wniosek został uzupełniony pismem z dnia 19 września 2022 r.

Przedstawiając zdarzenie przyszłe Podatniczka wskazała, iż jest rezydentem podatkowym Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości osiąganych przez siebie dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2022, poz. 2647, dalej: u.p.d.f.). Wyjaśniła również, że jest wspólnikiem spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka), która powstała w 2021 roku w wyniku przekształcenia spółki komandytowej, w której był wspólnikiem. Udziały objęte przez Skarżącą w Spółce pokryte zostały udziałem w majątku spółki komandytowej (jako spółki przekształcanej), a Skarżąca nie wniosła dodatkowych wkładów do Spółki (jako spółki przekształconej). Jak wynikało z wniosku, w planie przekształcenia spółki komandytowej w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością ustalono wartość bilansową majątku spółki przekształcanej, która została określona według wartości księgowej (bilansowej) składników majątku spółki komandytowej, określając wartość majątku tej spółki w kwocie odpowiadającej wartości księgowej jej aktywów. W momencie wpisu w KRS przekształcenia, wartość bilansowa majątku spółki przekształcanej jest inna niż według planu przekształcenia z uwagi na to, że wpis przekształcenia nastąpił kilka miesięcy po sporządzeniu sprawozdania finansowego będącego załącznikiem do planu przekształcenia. Skarżąca podkreśliła, iż będzie w przyszłości zbywał część udziałów na rzecz Spółki w celu umorzenia (umorzenie dobrowolne udziałów Spółki) za wynagrodzeniem oraz część udziałów sprzedawał na rzecz osoby trzeciej (osób trzecich). Podatniczka wyjaśniła, że spółka komandytowa powstała w dniu 28 października 2015 r., a wkład w tej spółce został pokryty udziałem wspólnika w majątku spółki przekształcanej.