Wyrok WSA w Lublinie z dnia 5 kwietnia 2023 r., sygn. I SA/Lu 136/23

Podatek dochodowy od osób prawnych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Halina Chitrosz-Roicka Sędzia WSA Monika Kazubińska-Kręcisz (sprawozdawca) Asesor sądowy Agnieszka Kosowska Protokolant starszy asystent sędziego Tomasz Woźny po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 5 kwietnia 2023 r. sprawy ze skargi I. na odmowę wydania przez Naczelnika Urzędu Skarbowego opinii o stosowaniu preferencji z dnia 29 grudnia 2022 r. nr 0671-SPZ-1.4100.26.2022.14 oddala skargę.

Uzasadnienie

Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie odmówił wydania I. z siedzibą w [...] (Funduszowi, skarżącemu, wnioskodawcy, podatnikowi) opinii o stosowaniu przez W. S.A. z siedzibą w [...] (płatnika) zwolnienia z poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od osób prawnych w przypadku dokonywania, w obowiązującym u niego roku podatkowym, wypłat dywidend na rzecz podatnika, których łączna kwota przekroczy kwotę określoną w art. 26 ust. 2e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (u.p.d.o.p.).

Jak wynika z uzasadnienia odmowy, we wniosku o wydanie opinii podatnik podał, że uzyskał w latach 2020 - 2021 oraz w przyszłości planuje uzyskiwanie przychodów z dywidend wypłacanych przez płatnika. W 2022 r. przychód z dywidendy może wynieść kilkanaście milionów złotych, w kolejnych latach wypłaty mogą być podobne.

Podatnik jest spółką komandytowo-akcyjną zarejestrowaną i działającą w oparciu o prawo luksemburskie. Działa w reżimie RAIF (Resended Alternative lnvestment Fund), regulowanym przepisami luksemburskimi (fundusz działający w tym reżimie może inwestować w różne klasy aktywów). Oznacza to, iż inwestorami Funduszu mogą być tylko doświadczeni inwestorzy, wnoszący minimalny wkład określony przepisami. Musi utrzymywać minimalny poziom aktywów netto. Jest platformą dla różnych inwestorów, poprzez którą realizowane są inwestycje kapitałowe w regionie Europy Środkowo-Wschodniej. Fundusz jest bezpośrednim udziałowcem (akcjonariuszem) m.in. płatnika. Wśród inwestorów (akcjonariuszy) funduszu są takie podmioty jak m.in. Europejski Bank Odbudowy i Rozwoju, czy Europejski Fundusz Inwestycyjny. Fundusz jest zlokalizowany w Luksemburgu z uwagi m.in. na dostępność kapitału, pochodzenie oraz różnorodność inwestorów, stabilność regulacyjną oraz dostęp do wysoko wykwalifikowanych specjalistów. Luksemburg jest lokalizacją, z której fundusz oraz podmioty powiązane z l. prowadzą swoje inwestycje od kilkunastu lat, jest to więc naturalne miejsce prowadzenia inwestycji. Komplementariusz funduszu działa w formie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (z siedzibą w Luksemburgu).