Wyrok WSA w Gdańsku z dnia 12 kwietnia 2023 r., sygn. I SA/Gd 1299/22

Interpretacje podatkowe; Podatek dochodowy od osób prawnych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Irena Wesołowska, Sędziowie Sędzia NSA Małgorzata Gorzeń (spr.), Sędzia NSA Elżbieta Rischka, Protokolant Starszy Sekretarz Sądowy Joanna Mierzejewska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 12 kwietnia 2023 r. sprawy ze skargi R. Sp. k.-a. z siedzibą w Gdańsku na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 września 2022 r. nr 0111-KDIB2-1.4010.419.2022.2.MKU w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę.

Uzasadnienie

1. W dniu 27 czerwca 2022 r. wpłynął do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej jako "Dyrektor KIS") wniosek (uzupełniony pismem z dnia 19 sierpnia 2022 r.) złożony przez R. S.K.A. z siedzibą w G. (dalej jako "Skarżąca", "Spółka" lub "Wnioskodawca"), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie ustalenia: czy świadczenie polegające na wypłacie odsetek z tytułu wyemitowanych przez Spółkę Obligacji na rzecz obligatariusza – podmiotu powiązanego ze Spółką stanowi dochód z ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1800, dalej "u.p.d.o.p.").

2. We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Spółka świadczy usługi pośrednictwa w zakresie umów o kredyt konsumencki (pośrednik kredytu konsumenckiego), które polegają na oferowaniu, przygotowaniu albo zawieraniu umów o kredyt konsumencki. Spółka jest wpisana przez Komisję Nadzoru Finansowego do rejestru pośredników kredytowych (RPK). Rokiem obrotowym i zarazem rokiem podatkowym Spółki jest rok kalendarzowy. Trwający w dniu złożenia wniosku rok obrotowy rozpoczął się 1 stycznia 2022 r. i zakończy się 31 grudnia 2022 r. Spółka rozważa, aby jeszcze w ciągu 2022 r. na podstawie art. 28j ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.p. złożyć zawiadomienie (ZAW-RD) o wyborze opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek (dalej jako: "Ryczałt" lub "CIT estoński"). W takiej sytuacji Spółka zgodnie z art. 28j ust. 5 u.p.d.o.p. na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego pierwszy miesiąc opodatkowania Ryczałtem zamknie księgi rachunkowe oraz sporządzi sprawozdanie finansowe zgodnie z przepisami o rachunkowości, z kolei na pierwszy dzień opodatkowania Ryczałtem otworzy księgi rachunkowe. Spółka prowadzi działalność w formie spółki komandytowo-akcyjnej, w której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne nieposiadające praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciele (fundatorzy) lub beneficjenci fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Spółka nie posiada udziałów (akcji) w kapitale innej spółki, tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym. Wszystkie pozostałe warunki wskazane w art. 28j u.p.d.o.p., które upoważniają Spółkę do wyboru opodatkowania Ryczałtem również zostaną spełnione. Spółka w przyszłości będzie emitowała obligacje. Obligacje będą oferowane w trybie wskazanym w przepisie art. 33 pkt 2 ustawy o obligacjach z dnia 15 stycznia 2015 r. (tj. Dz.U. z 2022 r. poz. 454, dalej jako: "ustawa o obligacjach"), to jest przez proponowanie nabycia obligacji w inny sposób niż wskazany w art. 33 pkt 1 ustawy o obligacjach. Oferta emisji obligacji będzie prowadzona jedynie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Obligacje nie będą tzw. "obligacjami partycypacyjnymi" (tj. Spółka jako emitent nie wyemituje obligacji, które miałby przyznawać prawo do udziału w zysku emitenta), ani "obligacjami zamiennymi" (tj. Spółka nie wyemituje obligacji uprawniających do objęcia akcji emitowanych przez Spółkę w zamian za te obligacje), ani "obligacjami z prawem pierwszeństwa" (tj. Spółka nie wyemituje obligacji uprawniających obligatariusza - oprócz innych świadczeń - do subskrybowania akcji spółki z pierwszeństwem przed jej akcjonariuszami). Warunki emisji obligacji będą w szczególności zawierały opis świadczeń emitenta wynikających z obligacji, wysokość tych świadczeń lub sposób, w jaki będzie ona ustalana, oraz termin, miejsce i sposób ich spełniania, a także określenie dni, według których ustala się uprawnionych do świadczeń. Spółka jako emitent obligacji na podstawie warunków emisji obligacji będzie zobowiązana do wykupu obligacji w terminach wskazanych w warunkach emisji obligacji oraz do wypłaty odsetek w terminach i zasadach przewidzianych w warunkach emisji obligacji. Spółka jako emitent będzie zatem wypłacała odsetki z tytułu spłaty wyemitowanych obligacji na rzecz obligatariuszy. Z kolei obligatariusz na skutek przyjęcia propozycji nabycia obligacji tytułem nabycia obligacji będzie zobowiązany do świadczenia polegającego na wypłacie na rzecz emitenta obligacji kwoty odpowiadającej cenie emisyjnej obligacji (równej wartości nominalnej obligacji), zgodnie z warunkami emisji obligacji. Obligatariuszem będzie podmiot powiązany ze Spółką, który będzie spełniał definicję z art. 28c pkt 1 u.p.d.o.p., tj. podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosić będzie, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.