Wyrok WSA w Łodzi z dnia 23 lutego 2023 r., sygn. I SA/Łd 638/22

Podatek od czynności cywilnoprawnych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi – Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Ewa Cisowska-Sakrajda (spr.) Sędziowie: Sędzia NSA Paweł Janicki Asesor WSA Grzegorz Potiopa po rozpoznaniu w dniu 23 lutego 2023 r. na posiedzeniu niejawnym sprawy ze skargi A Sp. z o.o. Sp. k. z siedzibą w S. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w Łodzi z dnia 28 lipca 2022 r. nr 1001-IOM.4104.53.2022/U22/AC w przedmiocie podatku od czynności cywilnoprawnych oddala skargę.

Uzasadnienie

vfUZASADNIENIE

Decyzja z dnia 28 lipca 2022 r. Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w Łodzi, na podstawie art. 233 § 1 pkt 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2021 r., poz. 1540), zwanej o.p., utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w Skierniewicach z dnia 2 maja 2022 r. nr 1002-SP0.4104.327.2021, ustalającą T. sp. z o.o. zobowiązanie podatkowe w podatku od czynności cywilnoprawnych w wysokości 220.000 zł z tytułu umowy pożyczki środków pieniężnych w wysokości 1.100.000 zł, zawartej w dniu 3 listopada 2020 r. z A.S.

W uzasadnieniu tej decyzji Dyrektor stwierdził, że podstawą wszczęcia wobec T. sp. z o.o. spółki komandytowej postępowania podatkowego było powołanie się na zawartą w dniu 3 listopada 2020 r. z A.S. umowę pożyczki nr [...] w kwocie 1.100.000 zł w toku czynności sprawdzających w zakresie rozliczenia podatku od towarów i usług za listopad 2020 r. Z § 1 pkt 1 tej umowy wynika, że pożyczka została przeznaczona na budowę trzech domów jednorodzinnych do stanu deweloperskiego, zgodnie z pozwoleniem na budowę udzielonym przez Prezydenta Miasta Skierniewice w decyzji nr 278/2020. Powołując art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b), art. 2 pkt 4, art. 6 ust. 1 pkt 7, art. 3 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 5, art. 4 pkt 7 oraz 10 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2022r., poz. 111), zwanej PCC, art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz.U. z 2022 r., poz. 931), zwanej ustawą o VAT, oraz art. 720 § 1 Kodeksu cywilnego – Dyrektor stwierdził, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje to, czy strony umowy posiadają status podatnika VAT, lecz fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania konkretnej czynności cywilnoprawnej jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub z niego zwolniona, przy zastosowaniu wyjątków wskazanych w tym przepisie. Konieczne jest zatem ustalenie, czy dana umowa pożyczki podlegała podatkowi od towarów i usług. Objęcie bowiem danej czynności reżimem ustawy o podatku od towarów i usług (opodatkowanie lub zwolnienie z podatku) będzie skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w myśl art. 2 ust. 4 PCC. Działalność gospodarcza obejmuje zaś w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Ani formalny status danego podmiotu jako zarejestrowanego podatnika VAT, ani okoliczność, że dana czynność została wykonana wielokrotnie lub jednorazowo, lecz z zamiarem częstotliwości, nie mogą przesądzać o opodatkowaniu tej czynności bez każdorazowego ustalenia, że w odniesieniu do konkretnej czynności podmiot ten występował w charakterze podatnika podatku od towarów i usług. Zasadą dla zakwalifikowania danych działań jako działalności gospodarczej jest ich nie okazjonalny charakter, udzielanie pożyczek podlega opodatkowaniu tylko i wyłącznie wtedy, jeżeli można je uznać za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 4 ust. 2 VI dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE Nr L 347/1) lub jeżeli stanowi bezpośrednie, stałe i konieczne rozszerzenie działalności gospodarczej i jednocześnie nie jest działalnością incydentalną w rozumieniu art. 19 ust. 2 VI dyrektywy. Udzielanie pożyczek może stanowić działalność gospodarczą polegającą na wykorzystywaniu kapitału z zamiarem systematycznego otrzymywania przychodu w postaci odsetek pod dwoma jednak warunkami. A zatem jeżeli nie jest dokonywane sporadycznie i nie ogranicza się wyłącznie do zarządzania własnym portfelem inwestycyjnym w taki sam sposób, jak czyni to inwestor prywatny oraz jeżeli czynności te dokonywane są w celach gospodarczych z zamiarem maksymalizacji zwrotu na inwestycji. Decydujące znaczenie dla zakwalifikowania, że dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności (udzielenia pożyczki) działa w charakterze podatnika od towarów i usług, ma – jak podkreślał Dyrektor - zawodowy a nie incydentalny (okazjonalny) charakter wykonywania danej czynności.