Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 11 sierpnia 2022 r., sygn. I SA/Wr 1137/21

Podatek dochodowy od osób prawnych; Podatkowe postępowanie

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: SWSA Dagmara Dominik-Ogińska (sprawozdawca) Sędziowie: SWSA Daria Gawlak-Nowakowska SWSA Jarosław Horobiowski po rozpoznaniu w Wydziale I na posiedzeniu niejawnym w dniu 11 sierpnia 2022 r. sprawy ze skargi A Sp. z o.o.z/s w S. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 września 2021 r. nr 0111-KDIB1-3.4010.291.2021.2.PC w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych oddala skargę w całości.

Uzasadnienie

1. Postępowanie przed organem podatkowym.

1.1. Przedmiotem skargi T. Sp. z o.o. z/s w S. (dalej: Spółka/ Skarżąca) jest interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: organ podatkowy) z dnia 22 września 201 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych.

1.2. Z uzasadnienia zaskarżonej interpretacji indywidualnej wynika, że w dniu 16 czerwca 2021 r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej. W treści ww. wniosku, uzupełnionego na wezwanie organu podatkowego pismami z dnia 27 i 31 sierpnia 2021 r. wskazano, że Spółka posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Wnioskodawca nie korzysta z ulg określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej: Dz. U. z 2021 r., poz. 1800; dalej: updop) ani nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego. Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych, a niniejszy wniosek odnosi się do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych w zakresie tego źródła przychodów (tj. przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych). Spółka zakłada, że zarówno w bieżącym jak i następnych latach będzie osiągać podlegający opodatkowaniu dochód co przekłada się na występowanie podstawy opodatkowania w ww. źródle. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Spółka dostrzega potrzebę usprawniania procesów w niej zachodzących. W związku z tym Spółka prowadzi regularnie działania mające na celu opracowywanie procesów zmierzających do optymalizacji produkcji, budowę narzędzi umożliwiających utrzymanie ciągłości produkcji i poprawę jej jakości oraz prowadzi prace programistyczne mające na celu tworzenie lub udoskonalanie programów w celu optymalizacji procesów (dalej jako projekty B+R). Działaniami mającymi na celu opracowywanie procesów zmierzających do optymalizacji produkcji w Spółce zajmuje się Dział Technologii. Do przykładowych działań podejmowanych przez ten dział należą: wprowadzanie nowego ustawienia stołów testujących umożliwiające testowanie przez jednego pracownika większej ilości płytek; wdrażanie robotyzacji w miejsce tradycyjnej pracy ręcznej w obszarze montażu końcowego; programowanie i optymalizowanie algorytmów maszyn produkcyjnych; automatyzowanie procesu identyfikacji półwyrobów w cyklu produkcyjnym; automatyzowanie logistyki przepływu materiału do produkcji; opracowanie automatycznego generowania raportów zużycia komponentów; prace nad zwiększaniem produktywności, efektywności i niezawodności systemów testująco-kalibrujących. W uzupełnieniu zakresu wskazano, że prace wykonywane w ramach prac opisanych we wniosku polegają w szczególności na realizacji następujących zadań (projektów B+R), w ramach których realizowane są m.in. następujące czynności: wykonanie innowacyjnej aplikacji służącej do optymalizacji procesu zamawiania części do produkcji; konstrukcja nowej linii automatycznej; ograniczenie liczby etapów ścieżki produkcyjnej, na których wymagana jest praca człowieka; stworzenie matrycy do stacji skręcającej; stworzenie szafy do testowania urządzeń; stworzenie depanelizatora automatycznego. Prace te wymagają wiedzy i umiejętności w szczególności w zakresie Technologii Informacyjnych (IT), programowania, wiedzy technicznej i elektroniki, matematyki, fizyki, automatyki, zarządzania zasobami ludzkimi, organizacji pracy fabryki, itp. Do prawidłowej realizacji prac niezbędne jest łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, jak również ich nabywanie przez Specjalistów. Jednocześnie, produkty, procesy lub usługi będące efektem ww. prac w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie Spółki. Projekty B+R podejmowane przez Działy Technologii, Utrzymania Ruchu i IT są nastawione na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Prace w tych działach są podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy lub ich wykorzystania do tworzenia nowych zastosowań oraz usprawnień. Prace te nie polegają na rutynowych działaniach i dokonywaniu okresowych zmian. W celu realizacji projektów B+R Spółka w Działach Technologii, Utrzymania Ruchu i IT zatrudnia wykwalifikowanych specjalistów. Przez Specjalistów należy rozumieć nie tylko stosunek pracy wskazany art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128; dalej: updof), ale również stosunek zlecenia lub dzieła wskazany w art. 13 pkt 8 lit. a) updof. Stosowane w Spółce narzędzia informatyczne pozwalają na szczegółową ewidencję projektów prowadzonych przez poszczególne działy (dalej: ewidencja B+R). Ewidencja ta zawiera informacje takie jak: opis prowadzonego projektu; czas rozpoczęcia i estymowany czas jego zakończenia, wykaz osób zaangażowanych w pracę nad danym projektem, wykaz prac stworzonych w danym projekcie z imiennym podporządkowaniem do konkretnej osoby wykonującej daną pracę, zaangażowanie czasowe poszczególnych pracowników w prace nad poszczególnymi projektami B+R.