Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 19 sierpnia 2020 r., sygn. I SA/Wr 80/20

Podatek od towarów i usług

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący: Sędzia WSA Daria Gawlak-Nowakowska, Sędziowie: Sędzia WSA Dagmara Dominik-Ogińska (sprawozdawca), Sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska, Protokolant: starszy specjalista Katarzyna Motyl, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 29 lipca 2020 r. sprawy ze skargi A sp. z o.o. z siedzibą we W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we W. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za III kwartał 2016 r. oddala skargę w całości.

Uzasadnienie

1. Postępowanie przed organem podatkowym.

1.1. Przedmiotem skargi A sp. z o.o. (dalej: Spółka, Strona, Skarżąca) jest decyzja Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we W. (dalej: organ odwoławczy) z dnia [...] r. nr [...] uchylająca decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego W. (dalej: organ podatkowy pierwszej instancji) z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie rozliczenia podatku od towarów i usług (dalej: VAT) za III kwartał 2016 r. i określająca kwotę podatku naliczonego do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w wysokości 6.652 zł.

1.2. Z uzasadnienia zaskarżonej decyzji wynika, że powołaną na wstępie decyzją organ podatkowy pierwszej instancji określił Spółce kwotę różnicy podatku, o której mowa w art. 87 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r., poz. 710 ze zm.; dalej: ustawa o VAT) w wysokości 0 zł. Z akt sprawy wynika, że Spółka w dniu 17 października 2016 r. złożyła deklarację VAT-7 za III kwartał 2016 r. w której zadeklarowała kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad należnym w wysokości 435.652 zł do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy. Następnie ustalono, że w dniu 2 sierpnia 2016 r. podatnik wystawił fakturę korygującą nr [...] na kwotę netto (-) 1.950.000 zł oraz VAT (-) 429.000 zł. Przedmiotowa faktura korygująca została wystawiona do faktury nr [...] z dnia 11 września 2009 r. Z zebranego w trakcie postępowania podatkowego materiału dowodowego wynika, że w badanym okresie podatnik dokonał korekty sprzedaży oprogramowania komputerowego "Narzędzia programistyczne [...] komponenty: Administracja, Zarządzanie uprawnieniami, Tabela Grid, Tryb design, Menu ulubione, Kreatory, Selekcje własne, przenoszenie kontekstu (zg. Z umową z p. zmianami)". Na skutek wystawienia faktury korygującej w dniu 2 sierpnia 2016 r. uprzednio zadeklarowana sprzedaż wyniosła 0 zł. Z dokumentów okazanych przez podatnika wynika, iż dostawę przedmiotowego oprogramowania udokumentowano fakturą nr [...] r. z dnia 1 września 2009 r. wystawioną dla spółki B S.A. (obecnie C sp. z o.o.), która to faktura nie została przez tego nabywcę opłacona. Podatnik rozliczył podatek należny wynikający z tej faktury w deklaracji VAT-7 za wrzesień 2009 r. Wystawienie natomiast ww. faktury korygującej z dnia 2 sierpnia 2016 r. było zaś skutkiem wydania w dniu 7 kwietnia 2015 r. przez Sąd Apelacyjny we W. wyroku oddalającego powództwo Spółki wobec C sp. z o.o. o zapłatę za ww. fakturę z dnia 11 września 2009 r. na dostawę oprogramowania. Organ podatkowy pierwszej instancji odwołał się do treści art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2019 r., poz. 900 ze zm.; dalej: O.p.) i wskazał, że w odniesieniu do ww. transakcji sprzedaży oprogramowania z dnia 11 września 2009 r. termin płatności podatku upływał w 2009 r., zobowiązanie to uległo przedawnieniu z końcem 2014 r. Tym samym brak było podstaw do korekty tego zobowiązania i ujęcia faktury korygującej wystawionej w dniu 2 sierpnia 2016 r. w deklaracji VAT-7K za III kwartał 2016 r. Podkreślono też, że wprawdzie przepisy ustawy o VAT, jak i przepisy wykonawcze do tej ustawy nie regulują terminów do wystawienia faktur korygujących nie oznacza to, że podatnicy mają nieograniczony czas na korektę zobowiązania podatkowego, do którego faktura korygująca się odnosi. Przyjęcie odmiennego stanowiska prowadziłoby do sytuacji, w których organy podatkowe nie miałyby możliwości weryfikacji dokumentów związanych z dokonaną przez podatnika korektą faktury oraz zasadności dokonania tej korekty. Takie twierdzenie można wywieść z treści art. 112 ustawy o VAT oraz § 23 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania praz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798; dalej: rozporządzenie MF) dotyczące czasu przechowywania ewidencji prowadzonych dla celów VAT oraz wszystkich dokumentów związanych z tym rozliczeniem do czasu upływu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego.