Wyrok WSA w Lublinie z dnia 15 listopada 2019 r., sygn. I SA/Lu 558/19

Interpretacje podatkowe; Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Grzegorz Wałejko Sędziowie WSA Wiesława Achrymowicz WSA Halina Chitrosz-Roicka (sprawozdawca) Protokolant Starszy asystent sędziego Karolina Orłowska po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 15 listopada 2019 r. sprawy ze skargi A. M. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych I. uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną; II. zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz A. M. kwotę [...]zł ([...]) tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

Zaskarżoną interpretacją z dnia [...] Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: "organ interpretujący") stwierdził, że stanowisko A. M. (dalej: "wnioskodawca") przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2019 r. i jego uzupełnieniu o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania dochodu z odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości - jest nieprawidłowe. We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny: Skarżący wraz z matką nabyli spadek po zmarłym w dniu [...] lutego 2016 r., R. W. M. na podstawie ustawy, w udziałach po [...] części, co zostało stwierdzone aktem poświadczenia dziedziczenia z dnia [...] kwietnia 2016 r. Przedmiotem spadku była nieruchomość stanowiąca działkę terenów mieszkaniowych, zabudowaną budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy [...] w L. prowadzi księgę wieczystą nr [...] Nie dokonano działu spadku. W dniu [...] listopada 2016 r. wnioskodawca sprzedał swój udział w nieruchomości wynoszący [...] części, za cenę w kwocie [...]zł, przy czym odpłatne zbycie nie nastąpiło w wykonaniu działalności gospodarczej. W dniu [...] grudnia 2016 r. wnioskodawca wraz z matką zawarł umowę deweloperską w formie aktu notarialnego na budowę lokalu mieszkalnego znajdującego się w budynku mieszkalnym z częścią usługową, budowanym przez dewelopera. W dacie podpisania umowy deweloperskiej na nieruchomości była już prowadzona budowa budynku mieszkalnego. Przedmiotem umowy deweloperskiej jest lokal mieszkalny oznaczony w Prospekcie informacyjnym numerem M 6.6, o projektowanej powierzchni pomieszczeń 110,07 m2, znajdujący się na szóstym piętrze (siódmej kondygnacji mieszkalnej) budynku, do którego to lokalu przylegać będzie balkon, o powierzchni 19,20 m2 oraz loggia o powierzchni 4,25 m2, służące do wyłącznego użytku każdoczesnego właściciela lokalu. W ramach związanego z lokalem udziału w nieruchomości wspólnej, nabywcy oraz każdoczesnemu właścicielowi lokalu, przysługiwać będzie wyłączne prawo korzystania z miejsca postojowego nr [...]. o powierzchni 12,50 m2. W umowie deweloperskiej deweloper zobowiązał się do wybudowania budynku, w którym znajdować się będzie opisany lokal mieszkalny w terminie do dnia 30 września 2018 r., natomiast do ustanowienia odrębnej własności lokalu oraz przeniesienia na nabywcę prawa własności do tego lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej - w terminie do dnia 31 grudnia 2018 r. Wnioskodawca wraz z matką oświadczyli, że opisany lokal mieszkalny zamierzają nabyć na współwłasność: matka w [...] częściach, zaś wnioskodawca w [...] części. Strony ustaliły w wyniku indywidualnych ustaleń pomiędzy deweloperem i nabywcą cenę lokalu mieszkalnego na kwotę [...]zł. Dla potrzeb ostatecznego rozliczenia wysokości ceny lokalu, strony przyjęły następującą kalkulację ceny lokalu, która stanowi sumę iloczynu powierzchni użytkowej lokalu i kwoty [...]zł brutto, stałej kwoty stanowiącej wartość: balkonu - [...] zł, loggi - [...] zł i miejsca postojowego - [...] zł. Nabywca zobowiązany był do zapłaty ceny lokalu na otwarty mieszkaniowy rachunek powierniczy według następującego harmonogramu płatności: 1 rata w kwocie [...]zł do dnia 16 grudnia 2016 r.; II rata w kwocie [...]zł do dnia 31 grudnia 2016 r.; III rata w kwocie [...]zł do dnia 31 marca 2017 r.; IV rata w kwocie [...]zł do dnia 30 czerwca 2017 r.; V rata w kwocie [...]zł do dnia 30 września 2017 r.; VI rata w kwocie [...]zł do dnia 31 grudnia 2017 r.; VII rata w kwocie [...]zł do dnia 30 września 2018 r. Wnioskodawca wraz z matką dokonał wpłat na indywidualny rachunek wirtualny nabywcy przeznaczony do wpłat, założony w ramach umowy Otwartego Mieszkaniowego Rachunku Powierniczego, zgodnie z zawartym w umowie deweloperskiej harmonogramem płatności z wyjątkiem ostatniej raty, której płatność została dokonana w dniu 18 grudnia 2018 r. Łączna kwota w wysokości [...] zł została przez wnioskodawcę oraz jego matkę zapłacona ze środków uzyskanych ze zbycia udziału w nieruchomości nabytej w drodze dziedziczenia. W uzupełnieniu wniosku dodano, że nieruchomość, której jedynymi współwłaścicielami na zasadzie małżeńskiej majątkowej wspólności ustawowej był spadkodawca wraz żoną była zabudowana budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym. Wnioskodawca w całości przeznaczył kwotę [...]zł, na budowę lokalu mieszkalnego w ramach zawartej umowy deweloperskiej, który to lokal nabędzie na współwłasność z matką w [...] do [...] części. Zamierza nabyć od dewelopera odrębną własność lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej w celu zamieszkania w przedmiotowym lokalu, zaspokajając tym samym własne potrzeby mieszkaniowe, gdyż jego ośrodek życiowy znajduje się w L.. Lokal mieszkalny nie będzie udostępniany odpłatnie ani nieodpłatnie osobom trzecim. Zawarcie umowy deweloperskiej nastąpiło w dniu 2 grudnia 2016 r. w formie aktu notarialnego. Umowa deweloperska dotyczy nieruchomości położonej w L. przy ul. [...] i ul. [...], obręb [...], stanowiącej działkę gruntu Nr [...], o powierzchni 0,5374 ha, dla której prowadzona jest księga wieczysta. Po zawarciu w dniu 2 grudnia 2016 r. umowy deweloperskiej w dziale III księgi wieczystej, wpisane zostały: "roszczenia na rzecz I. D. P.-M. i A. J. M. o wybudowanie na ww. nieruchomości, budynku mieszkalnego wielorodzinnego z częścią usługową, ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego o numerze m [...], znajdującego się na szóstym piętrze budynku oraz przeniesienie, w terminie do dnia 31 grudnia 2018 r., własności tego lokalu wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej, w ramach którego to udziału, właścicielowi lokalu nr [...], przysługiwać będzie prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego nr [...], znajdującego się na kondygnacji - 1 budynku". Wnioskodawca do dnia 31 grudnia 2018 r. nie uzyskał tytułu prawnego do działki gruntu, na której był budowany budynek mieszkalny. W umowie deweloperskiej nie została wyodrębniona cena nabycia tytułu prawnego wnioskodawcy do gruntu, natomiast została ustalona cena lokalu mieszkalnego wraz z prawem własności udziału w nieruchomości wspólnej. Wnioskodawca argumentował, że zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2018 r., poz. 716, zwana dalej: "u.w.l."), "udział właściciela lokalu wyodrębnionego w nieruchomości wspólnej odpowiada stosunkowi powierzchni użytkowej lokalu wraz z powierzchnią pomieszczeń przynależnych do łącznej powierzchni użytkowej wszystkich lokali wraz z pomieszczeniami do nich przynależnymi", wyjaśniając, że w wyniku zawarcia umowy deweloperskiej nie przysługiwało mu prawo dysponowania nieruchomością na cele budowlane. Pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego wielorodzinnego z usługami na parterze oraz garażami podziemnymi wraz z instalacjami i infrastrukturą zostało wydane na rzecz dewelopera, tj. A. R. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością spółki komandytowej z siedzibą w L. na podstawie decyzji wydanej w dniu [...] lutego 2016 r., Nr [...] przez Prezydenta Miasta L. zmienionej decyzją wydaną w dniu [...] lipca 2016 r. Wnioskodawca podał, że wywiązał się w ramach zawartej umowy deweloperskiej z zapłatą ceny w terminie do dnia 31 grudnia 2018 r. mimo, że do tego dnia nie nabył od dewelopera prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej.