Wyrok WSA w Warszawie z dnia 5 czerwca 2014 r., sygn. III SA/Wa 69/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Maciej Kurasz, Sędziowie sędzia WSA Aneta Lemiesz (sprawozdawca), sędzia WSA Jolanta Sokołowska, Protokolant starszy referent Iwona Choińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 22 maja 2014 r. sprawy ze skargi D. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2013 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu zbycia lokalu mieszkalnego 1) uchyla zaskarżoną decyzję, 2) stwierdza, że uchylona decyzja nie może być wykonana w całości, 3) zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej w W. na rzecz D. S. kwotę 2979 zł (słownie: dwa tysiące dziewięćset siedemdziesiąt dziewięć złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Aktem notarialnym z dnia 26 listopada 2010r. rep. A nr [...] D. S., dalej jako Skarżąca wraz z mężem, S. S., sprzedała za łączną cenę 3.175.000,00 zł stanowiący odrębną nieruchomość lokal mieszkalny nr [...] położony w W. przy ul. [...] wraz z odpowiednim udziałem w częściach wspólnych budynku i gruntu oraz udział wynoszący 10/440 części lokalu niemieszkalnego - garażu, stanowiącego odrębną nieruchomość. Zgodnie z treścią § 1 ww. aktu notarialnego sprzedaną nieruchomość nabyto w dniu 25 października 2006r. aktem notarialnym rep. A nr [...].

Postanowieniem z dnia [...] grudnia 2012r. Naczelnik Urzędu Skarbowego W. wszczął wobec Skarżącej z urzędu postępowanie podatkowe w sprawie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia, przed upływem 5 lat, w dniu 26 listopada 2010r., na zasadach wspólności ustawowej małżeńskiej, własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nr [...], przy ul. [...] w W..

Następnie decyzją z dnia [...] maja 2013r. Naczelnik Urzędu Skarbowego W. określił Skarżącej zryczałtowany podatek dochodowy w kwocie 66.053,00 zł, od ww. przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego wraz z odpowiednim udziałem w częściach wspólnych budynku i gruntu oraz udziałem w lokalu niemieszkalnym (garażu). Wyliczając przychód uzyskany z odpłatnego zbycia nieruchomości organ pierwszej instancji odliczył od ceny sprzedaży w wysokości 3.175.000,00 zł koszty pośrednictwa w kwocie 25.000,00 zł, i z uwagi na obowiązujący między małżonkami ustrój wspólności majątkowej przyjął, że na Podatniczkę przypada połowa przychodu uzyskanego ze sprzedaży lokalu mieszkalnego, to jest kwota 1.575.000,00 zł. W decyzji stwierdzono, że warunki do skorzystania ze zwolnienia od podatku dochodowego, przewidzianego w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 z późn. zm., zwanej dalej "u.p.d.of."), spełniają wydatki w wysokości 1.828.938,26 zł, poniesione przez Skarżącą i S. S.. Po stronie wydatków uwzględnione zostały wpłaty na nabycie lokalu mieszkalnego nr [...] przy ul. [...] w W. w wysokości 1.661.004,67 zł, stanowiącej 98,2843% wartości wpłat dokonanych w dniu 6 grudnia 2010r. w kwocie 412.000,00 zł i w dniu 10 grudnia 2010r. w kwocie 1.278.000,00 zł, bowiem jak wyliczono taką właśnie część łącznej ceny nabycia nieruchomości (2.040.000,00 zł), wymienionej w akcie notarialnym z dnia 10 grudnia 2010r. rep. A nr [...], stanowi wartość lokalu mieszkalnego, pozostałą zaś część 1,7157% łącznej ceny nabycia nieruchomości stanowi wartość lokalu niemieszkalnego, garażu, określona ww. akcie notarialnym w kwocie 35.000,00 zł. Udział 98,2843% zastosowano również do kosztów aktu notarialnego, określonych w wysokości 45.533,00 zł, co dało kwotę 44.751,79 zł. Uwzględniono także prowizję za pośrednictwo przy nabyciu lokalu mieszkalnego w wysokości 10.000,00 zł oraz udokumentowane fakturami wydatki remontowe w kwocie 113.181,80 zł. Wyliczając wydatki remontowo-budowlane organ podatkowy pomniejszył wynikającą z zestawienia faktur kwotę 125.039,39 zł (według wyliczenia Skarżącej 124.656,39 zł) o kwotę 11.857,59 zł, na którą złożyły się: 9.999,99 zł zakup i montaż markizy i rolet oraz 1.857,60 zł część wartości blatu granitowego, stanowiącego element zabudowy kuchni. Organ podatkowy uznał też, że warunków do skorzystania z ulgi nie spełniają wydatki poniesione przed uzyskaniem przychodu ze sprzedaży, w tym: pierwsza wpłata na nabycie nieruchomości w wysokości 350.000,00 zł oraz pośrednictwo w transakcji nabycia w kwocie 10.000,00 zł. Uwzględniając powyższe wyliczenia i obowiązujący między małżonkami ustrój majątkowy, organ podatkowy przyjął, że na każdego z małżonków przypada połowa poniesionych wydatków remontowych to jest kwota 914.469,13 zł. Określając zobowiązanie podatkowe, uzyskany przez Skarżącą przychód w wysokości 1.575.000,00 zł pomniejszono o wydatki na cele mieszkaniowe, poniesione w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży nieruchomości, to jest o kwotę 914.469,13 zł. Od otrzymanej w ten sposób podstawy opodatkowania w wysokości 660.531,00 zł organ pierwszej instancji wyliczył 10% zryczałtowany podatek dochodowy w kwocie 66.053,00 zł.