Wyrok WSA w Krakowie z dnia 30 października 2019 r., sygn. I SA/Kr 927/19

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia: WSA Paweł Dąbek (spr.) Sędziowie: WSA Agnieszka Jakimowicz WSA Maja Chodacka Protokolant: specjalista Krystyna Mech po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 30 października 2019 r. sprawy ze skargi M. O. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej w K. z dnia 26 czerwca 2019 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2014 r. skargę oddala

Uzasadnienie

Dyrektor Izby Administracji Skarbowej w K. (dalej: Dyrektor), decyzją z dnia 26 czerwca 2019r. nr [...] utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego [...] nr [...] dnia 26 marca 2019r., określającej M. O. (dalej: Skarżący) wysokość zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2014r. w wysokości [...] zł, z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości.

Uzasadniając swoje rozstrzygnięcie Dyrektor wskazał, że Skarżący w dniu 11 marca 2014r. dokonał sprzedaży udziału wynoszącego ˝ części w prawie własności nieruchomości, położonej w K. za cenę [...] zł, która została przez niego nabyta w drodze spadku po zmarłej dnia 15 stycznia 2012r. matce E. O.. W akcie notarialnym dotyczącym sprzedaży udziału zawarto umowę odpłatnego dożywotniego użytkowania na sprzedanym udziale w nieruchomości na rzecz Skarżącego za jednorazowym wynagrodzeniem w kwocie [...]zł. Zdaniem Dyrektora takie działanie nie spełnia przesłanek o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 2018r. poz. 1509 ze zm. - dalej: u.p.d.o.f.). Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia lokalu mieszkalnego uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, zostały enumeratywnie wymienione w art. 21 ust. 25 u.p.d.o.f. Jednocześnie ustawodawca w ust. 26 tego przepisu doprecyzował, że przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, należy rozumieć taki budynek, lokal lub pomieszczenie, które stanowią własność lub współwłasność podatnika lub do których podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przy tym przez "własny" należy w szczególności rozumieć budynek lub lokal mieszkalny w stosunku do którego podatnikowi przysługuje prawo własności lub współwłasności. Takim prawem nie jest natomiast przysługujące Skarżącemu prawo dożywotniego użytkowania sprzedanego udziału w nieruchomości. Wobec powyższego kwota przeznaczona na wynagrodzenie za ustanowienie użytkowania udziału w nieruchomości, nie podlega zwolnieniu od podatku dochodowego od osób fizycznych.