Wyrok WSA w Warszawie z dnia 27 kwietnia 2015 r., sygn. III SA/Wa 2903/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Maciej Kurasz (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Barbara Kołodziejczak-Osetek, sędzia WSA Waldemar Śledzik, Protokolant starszy referent Iwona Choińska, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 27 kwietnia 2015 r. spraw ze skarg J. Z. i A. Z. na decyzje Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] lipca 2014 r. nr [...], nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2008 r. od przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach lub pochodzące ze źródeł nieujawnionych oddala skargi

Uzasadnienie

1. Z przedłożonych Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Warszawie akt sprawy wynikało, że Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w B. w związku z powzięciem informacji, dotyczącej podwyższenia przez J. Z. (dalej zwany "Skarżącym") udziałów w kapitale zakładowym spółki P. Sp. z o.o. z siedzibą w E. o wartość [...] zł, postanowieniem z dnia [...] stycznia 2013 r. wszczął wobec małżonków A. i J. Z. (dalej zwani "Skarżącymi") postępowanie kontrolne w zakresie rzetelności deklarowanych podstaw opodatkowania oraz prawidłowości obliczania i wpłacania podatku dochodowego od osób fizycznych za 2008 r. oraz kontroli przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za 2008 r. Powyższy organ w toku prowadzonego postępowania podatkowego ustalił, iż od zawarcia związku małżeńskiego w 1965 r. między A. Z. i J. Z. obowiązuje ustawowa wspólność małżeńska w rozumieniu art. 31 ustawy z dnia 25 lutego 1969 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2012 r., poz. 788 ze zm., dlatego też powyższych rozliczeń uzyskiwanych przychodów i ponoszonych wydatków dokonał łącznie dla obojga małżonków. Jednocześnie podniósł, że w prowadzonym postępowaniu wykorzystane zostały dokumenty zgromadzone przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w C. w postępowaniu dotyczącym ustalenia Skarżącym zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów z nieujawnionych źródeł przychodów lub nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach za 2006 r. Zwrócił uwagę, iż w celu zweryfikowania możliwości zgromadzenia środków finansowych za lata poprzedzające badany okres, zgromadził materiał dowodowy na podstawie informacji i dokumentów źródłowych uzyskanych ze: 1) Starostwa Powiatowego w C. Wydział Komunikacji i Transportu Powiatowego w C. w dniu 21 marca 2013 r., 2) Starostwa Powiatowego w C. Wydział Geodezji, Katastru i Nieruchomości w dniu 21 marca 2013 r. (akty notarialne), 3) Urzędu Miasta C. Wydział Finansowo - Budżetowy w dniu 12 marca 2013 r. (informacja o wpłatach podatku od nieruchomości), 4) Urzędu Skarbowego w C. w dniu 21 stycznia 2013 r. (PIT-11C za 2008 r.), 5) "P. Sp. z o.o." z dnia 28 czerwca 2013 r. (informacja dotycząca podwyższenia kapitału zakładowego i ustanowienia nowych udziałów w kapitale zakładowym przez Skarżących). Organ ponadto wskazał, że w celu weryfikacji posiadanych oszczędności środków pieniężnych wystąpiono do [...] w C. oraz [...] S.A. O/C. o przekazanie historii rachunku bankowego Skarżących za lata poprzedzające badany rok. W złożonym w dniu 17 marca 2009 r. wspólnym zeznaniu o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2008 (PIT-36), Skarżący wykazali: 1) przychód/dochód z tytułu renty J. Z. w wysokości 7.735,12 zł; 2) zaliczki od przychodów J. Z. z renty - 286,00 zł; 3) przychód J. Z. z najmu lub dzierżawy - 6.000,00 zł; 4) koszty uzyskania przychodów najmu - 1.200,00 zł; 5) razem przychód/dochód J. Z. - 13.735,12 zł; 6) razem koszty uzyskania przychodów J. Z. - 1.200,00 zł; 7) razem dochód J. Z. - 12.535,12 zł; 8) razem należne zaliczki od przychodów J. Z. - 286,00 zł; 9) przychód/dochód z tytułu renty/emerytury A. Z. - 7.557,82 zł; 10) zaliczki od przychodów A. Z. - 266,00 zł; 11) dochód A. Z. -7.557,82 zł; 12) odliczenie wydatków na cele rehabilitacyjne od dochodu J. Z. wykazane w informacji PIT/O - 4.042,90 zł; 13) razem dochód do opodatkowania - 16.050,04 zł; 14) podstawę obliczenia podatku - 8.025,00 zł; 15) obliczony podatek - 1.875,80 zł; 16) składki na ubezpieczenie zdrowotne J. Z. - 599,50 zł; 17) składki na ubezpieczenie zdrowotne A. Z. - 585,70 zł; 18) odliczenie od podatku wydatków mieszkaniowych wykazanych w PIT/D - 59,50 zł; 19) podatek należny po odliczeniach - 631,00 zł; 20) sumę zaliczek pobranych przez płatników - 552,00 zł; 21) kwota do zapłaty - 79,00 zł. Organ zwrócił uwagę, że uprawnienie do skorzystania z ulgi rehabilitacyjnej udokumentowane zostało wypisem orzeczenia Wojewódzkiej Komisji do spraw Inwalidztwa i Zatrudnienia ZUS Oddział w P. Inspektorat w C. z dnia 20 sierpnia 2009 r., w którym Skarżący został zaliczony do pierwszej grupy inwalidztwa. Fakt poniesionych wydatków na cele rehabilitacyjne został udokumentowany fakturami zakupu leków oraz dowodem wpłaty za pobyt w ośrodku rehabilitacyjno - rekreacyjnym. Natomiast przychód z tytułu najmu wykazano zgodnie z warunkami umowy wynajmu lokalu położonego w C. przy ul. [...] zawartej pomiędzy Skarżącym i A. M. w dniu 1 stycznia 2007 r. Dyrektor Urzędu Skarbowego Kontroli Skarbowej w B. na podstawie zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego ustalił, iż w 2008 r. Skarżący ponieśli wydatki w łącznej kwocie 274.820,81 zł, na którą złożyły się: 1) wydatki na potrzeby bieżącej egzystencji i zakup leków - 12.180,73 zł; 2) objęcie 416 udziałów w kapitale zakładowym "P. Sp. z o.o." i koszt aktu notarialnego - 208.270,84 zł; 3) darowizna na rzecz M. Z. - 46,000,00 zł; 4) opłaty za prowadzenie rachunku bankowego oraz prowizje za dokonane Operacje - 88,80 zł; 5) pozostałe wydatki (pobyt w Ośrodku Rehabilitacyjno-Rekreacyjnym, opłaty paszportowe) - 1.092,00 zł; 6) środki pieniężne zgromadzone na dzień 31 grudnia 2008 r. - 7.188,44 zł. Natomiast za udokumentowane źródła finansowania ww. wydatków przyjęto kwotę 21.813,70 zł, na którą złożyły się: 1) renta i dodatek pielęgnacyjny J. Z. - 8.690,86 zł; 2) renta A. Z. - 6.611,58 zł; 3) przychody z najmu lokalu w C. przy ul. [...] - 6.000,00 zł; 4) zwrot nadpłaty w podatku dochodowym za 2007 r. - 456,00 zł; 5) odsetki od środków na rachunku bankowym [...] - 1,02 zł; 6) środki pieniężne zgromadzone na dzień 31 grudnia 2008 r. - 54,24 zł. Ponadto organ zwrócił uwagę, że w oświadczeniach o stanie majątkowym na dzień 1 stycznia 2008 r. (oświadczenie z dnia 31 stycznia 2013 r.) Skarżący wykazali: 1) udział w wysokości 3/4 w prawie własności nieruchomości położonej w C. przy ul. [...], stanowiącej działkę gruntu o pow. 420 m2, zabudową budynkiem mieszkalnym o łącznej powierzchni 230 m2; 2) samochód [...], rok prod. 2004 nr rej. [...]; 3) środki pieniężne na rachunku bankowym w [...] S.A. O/C. w wysokości ok. 20.000,00 zł; 4) środki pieniężne przechowywane w domu w wysokości ok. 300.000,00 USD; 5) 519 udziałów w kapitale zakładowym "P." Sp. z o. o. w E. o wartości nominalną 500,00 zł każdy co daje wartość nominalną: 259.500,00 zł; 6) wyroby jubilerskie, wyposażenie domu, sprzęt RTV, meble, szafa pancerna, ubrania i rzeczy osobistego użytku o wartości trudnej do oszacowania. Natomiast w oświadczeniach o stanie majątkowym na dzień 31 grudnia 2008 r. (oświadczenie z dnia 31 stycznia 2013 r.) Skarżący wykazali: 1) udział w wysokości 3/4 w prawie własności nieruchomości położonej w C. przy ul. [...], stanowiącej działkę gruntu o pow. 420 m2, zabudową budynkiem mieszkalnym o łącznej powierzchni 230 m2; 2) samochód [...], rok prod. 2004 nr rej. [...]; 3) środki pieniężne na rachunku bankowym w [...] S.A. O/C. w wysokości ok. 20.000,00 zł; 4) środki pieniężne przechowywane w domu w wysokości ok. 220.000,00 USD; 5) środki pieniężne przechowywane w domu w wysokości ok. 20.000,00 zł; 6) 935 udziałów w kapitale zakładowym "P." Sp. z o. o. w E. o wartości nominalną 500,00 zł każdy co daje wartość nominalną: 467.500,00 zł; 7) wyroby jubilerskie, wyposażenie domu, sprzęt RTV, meble, szafa pancerna, ubrania i rzeczy osobistego użytku o wartości trudnej do oszacowania. W oparciu o powyższe ustalenia organ pierwszej instancji uznał, iż poniesione w 2008 r. przez małżonków Z. wydatki nie znalazły pokrycia w dochodach zgromadzonych w kontrolowanym roku i w mieniu z lat wcześniejszych, pochodzących z przychodów opodatkowanych bądź wolnych od opodatkowania i stanowiły przychód z nieujawnionych źródeł zgodnie z art. 20 ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm., zwanej dalej "u.p.d.o.f.").