Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp. z dnia 23 października 2014 r., sygn. I SA/Go 472/14

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krystyna Skowrońska-Pastuszko (spr.) Sędziowie Sędzia WSA Stefan Kowalczyk Sędzia WSA Jacek Niedzielski Protokolant Sekretarz sądowy Anna Szymczak po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 23 października 2014 r. sprawy ze skargi I.D. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu odpłatnego zbycia prawa do lokalu mieszkalnego oddala skargę.

Uzasadnienie

Skarżąca I.D. wniosła skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] czerwca 2014 r. nr [...] uchylającą decyzję organu pierwszej instancji i orzekającą, że podatek dochodowy od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodu uzyskanego w dniu [...] sierpnia 2010 r. z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wynosi 2.916 zł. Z akt wynika następujący stan sprawy. W dniu [...] czerwca 2013 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego wszczął wobec I.D. postępowanie podatkowe celem określenia wysokości zobowiązania podatkowego z tytułu sprzedaży w dniu [...] sierpnia 2010 r. za kwotę 150.000 zł spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego położonego w [...]. Wydanie powyższego postanowienia zostało poprzedzone dwukrotnym wezwaniem skarżącej (pisma z dnia [...] września 2012 r. oraz z dnia [...] stycznia 2013 r.) do przedłożenia dokumentów potwierdzających wydatkowanie uzyskanego przychodu ze sprzedaży wyżej wymienionego lokalu mieszkalnego. Wezwań tych skarżąca nie odebrała. Czynności podjęte przez organ podatkowy miały ponadto związek z następującymi ustaleniami. W odniesieniu do lokalu będącego przedmiotem sprzedaży w dniu [...] sierpnia 2010 r. Zarząd Spółdzielni Mieszkaniowej w dniu [...] kwietnia 2001 r. podjął decyzję o przekształceniu, przysługującego małżonkom I. i P.D., prawa do lokalu mieszkalnego z lokatorskiego na własnościowe. Następnie, zgodnie z umową z dnia [...] października 2006 r. o podziale majątku wspólnego, I.D. nabyła na wyłączną własność spółdzielcze własnościowe prawo do tego lokalu o wartości 60.000 zł, z obowiązkiem spłaty na rzecz P.D. kwoty 30.000 zł. Natomiast na podstawie umowy darowizny zawartej z A.H. I.D. w dniu [...] września 2009 r. nabyła udział 1/2 części nieruchomości - działki nr [...] położonej w [...]. Wcześniej, bo w dniu [...] kwietnia 2009 r. skarżąca i A.H. zawarli z Bankiem [...] S.A. (B) umowę kredytową na budowę, na wyżej wymienionej działce, budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Ustalono ponadto, że A.H. w dniu 3 stycznia 2011 r. oraz w dniu 1 marca 2011 r. złożył w Urzędzie Skarbowym wnioski VZM-1 o zwrot niektórych wydatków związanych z budownictwem mieszkaniowym. Na podstawie sporządzonej przez organ analizy zasadności zwrotu wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych, na rzecz A.H. dokonano zwrotu VAT. Organ dysponował również informacją, że w dniu [...] sierpnia 2011 r. oraz w dniu [...] listopada 2011 r. A.H. dokonał na konto skarżącej w B wpłat, które w odpowiedniej części zostały przeznaczone na spłatę kredytu budowlanego. Po wszczęciu postępowania podatkowego, na kolejne wezwanie organu dotyczące dokumentów potwierdzających wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w dniu [...] sierpnia 2010 r. lokalu mieszkalnego, skarżąca przedłożyła: wydaną na rzecz A.H. decyzję Starosty z dnia [...] sierpnia 2008 r. o zatwierdzeniu projektu budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego jednorodzinnego na terenie działki nr [...], umowę z dnia [...] kwietnia 2009 r. zawartą z B o udzieleniu skarżącej i A.H. kredytu na budowę wyżej wymienionego budynku mieszkalnego, umowę darowizny udziału 1/2 części nieruchomości składającej się z ww. działki nr [...], historię operacji bankowych na rachunku bankowym skarżącej w B za okres od [...] sierpnia 2010 r. do [...] sierpnia 2012 r., zawierającą m.in. potwierdzenie wysokości spłaconych rat kredytu na budowę domu, kserokopie faktur, wystawionych na A.H., związanych z budową budynku mieszkalnego w [...]. W dalszym toku postępowania przedstawiła dodatkowo dokumenty mające potwierdzić, że budowa budynku mieszkalnego jest wspólną inwestycją skarżącej i A.H.. Dołączyła do materiału także umowę z dnia [...] kwietnia 2009 r. zawartą pomiędzy B a nią i A.H. o udzieleniu kredytu konsolidacyjnego z przeznaczeniem na spłatę kredytu w S oraz kredytu w C. Jak ustalono, kredyt w C został zaciągnięty na zakup samochodu, natomiast kredyt udzielony przez S był przeznaczony na cel dowolny. Skarżąca przedłożyła jeszcze informację wystawioną przez B, z której wynikało, że przy udzielaniu kredytu budowlanego, jako środki własne kredytobiorcy przeznaczone do zainwestowania w budowę domu, przyjęto w szacunkowej kwocie 126.000 zł środki mające pochodzić ze sprzedaży przez skarżącą lokalu mieszkalnego położonego w [...]. Naczelnik Urzędu Skarbowego zakończył swoje postępowanie wydaniem w dniu [...] lutego 2014 r. decyzji, w której określił I.D. wysokość zobowiązania w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży w dniu [...] sierpnia 2010 r. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego w kwocie 2.968 zł. Organ pierwszej instancji jako podstawę prawną swojej decyzji powołał m.in. przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.b, art. 19 ust.1, art. 21 ust.1 pkt 32 lit.a, lit.e, art.28 ust.2 i 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.- zwanej u.p.d.o.f.), w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., jak również przepisy art. 7 ust.1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 217, poz. 1588). W uzasadnieniu wskazał, że dokonane w dniu [...] sierpnia 2010 r. odpłatne zbycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu do majątku wspólnego w 2001 r., z uwagi na upływ pięciu lat od tego nabycia do sprzedaży, nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Takiemu opodatkowaniu podlega natomiast przychód ze zbycia tego prawa do lokalu, w części odpowiadającej udziałowi nabytemu w wyniku podziału majątku wspólnego małżeńskiego w 2006 r. Wyjaśnił, że przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w wyniku podziału majątku wspólnego jest nabyciem tych rzeczy. Dodał, że nabyciem w rozumieniu art. 10 ust.1 pkt 8 u.p.d.o.f. nie będzie przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału majątku wspólnego, ale tylko wówczas, gdy podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub jeżeli wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy w wyniku podziału tego majątku mieści się w udziale, jaki byłemu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim. Według powyższych zasad przyjęto zatem, że z tytułu zbycia przez skarżącą spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego opodatkowaniu podlega przychód w wysokości 75.000 zł (połowa kwoty uzyskanej ze sprzedaży), ponieważ zbycie zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. podział majątku wspólnego z dopłatą. Organ pierwszej instancji, na podstawie zgromadzonych dokumentów, obliczając podatek uwzględnił, że w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży skarżąca wydatkowała na budowę własnego budynku mieszkalnego, czyli na cele określone w art. 21 ust.1 pkt 32 lit.a u.p.d.o.f., kwotę 8.223,28 zł, natomiast na spłatę kredytu oraz odsetek (art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.e) kwotę 37.095,00 zł. Skarżąca w odwołaniu od powyższej decyzji zarzuciła, że postępowanie było prowadzone z naruszeniem naczelnych zasad, tj. w sposób zmierzający nie do dokładnego wyjaśnienia stanu faktycznego sprawy, ale do wykazania prawidłowości z góry powziętej tezy, z pominięciem części okoliczności sprawy, w tym przedstawionych wyjaśnień, z dokonaniem dowolnej oceny materiału dowodowego. Według skarżącej naruszenie prawa polegało też na błędnym określeniu zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych, takim też określeniu przychodu ze sprzedaży nieruchomości i określeniu na tej podstawie kwoty zobowiązania. Po rozpatrzeniu odwołania Dyrektor Izby Skarbowej decyzją z dnia [...] czerwca 2014 r. uchylił decyzję organu pierwszej instancji w całości i orzekł, że podatek dochodowy od osób fizycznych w formie ryczałtu od przychodu uzyskanego w dniu [...] sierpnia 2010 r. z tytułu sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego wynosi 2.916 zł.