Wyrok WSA w Warszawie z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. III SA/Wa 3543/12

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Waldemar Śledzik, Sędziowie sędzia WSA Krystyna Kleiber (sprawozdawca), sędzia WSA Jolanta Sokołowska, Protokolant referent stażysta Katarzyna Smaga, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 czerwca 2013 r. sprawy ze skargi E. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2012 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 r. oddala skargę

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej w W. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego W. z [...] września 2011 r. w sprawie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 r. z tytułu przychodów, o których mowa w art. 30b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w kwocie 52.944 zł.

Z akt rozpoznawanej sprawy wynika, iż E. K., dalej jako "Skarżąca" zawarła w dniu 11 marca 2003 r. z firmą I. i Spółka, Spółka Jawna ("sp.j."), umowę o świadczenie usług pośrednictwa finansowego, polegającego na zawieraniu i wykonywaniu umów w zakresie transakcji Forex (tj. dokonywaniu rozliczeń w złotych polskich walut obcych notowanych na rynku walutowym bez nabywania, zbywania lub dostarczania takich walut oraz bez ustalania płatności w takich walutach), na warunkach ustalonych z podmiotami według własnego wyboru, w imieniu i na rachunek klienta albo w imieniu własnym, lecz na rachunek klienta. W zeznaniu podatkowym PIT-38 o wysokości osiągniętego w 2005 roku dochodu (poniesionej straty), złożonym w Urzędzie Skarbowym W. w dniu 7 kwietnia 2006 r., Skarżąca dokonała rozliczenia podatku z tytułu zysków kapitałowych za 2005 rok, wykazując przychód w kwocie 369.650,00 zł oraz koszty uzyskania przychodów w kwocie 31.800,00 zł. Podatek wyliczony przy zastosowaniu 19% stawki podatku od dochodu w wysokości 337.850,00 zł, wykazano w kwocie 64.191,50 zł. Zadeklarowaną kwotę podatku Skarżąca wpłaciła na konto Urzędu Skarbowego w dniu 26 kwietnia 2006 r. W dniu 24 listopada 2009 r. Skarżąca złożyła korektę zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2005 (PIT-38), w której wykazała przychód w kwocie 278.650,00 zł, koszty uzyskania przychodów w wysokości 0,00 zł, dochód w wysokości 278.650,00 zł oraz podatek należny w wysokości 52.944,00 zł. Złożenie korekty zeznania uzasadniła wystawieniem przez syndyka masy upadłości spółki I. i Spółka sp. j. korekty deklaracji PIT-8C. W związku ze złożoną korektą zeznania, pismem z dnia 28 grudnia 2009 r. Skarżąca wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego W. o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 11.247,50 zł, którą Naczelnik Urzędu Skarbowego zwrócił podatniczce w dniu 27 stycznia 2010 r. Pismem z dnia 17 grudnia 2010 r., które wpłynęło do urzędu 5 stycznia 2011 r., Skarżąca wystąpiła z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 r. w kwocie 52.944,00 zł. Wraz z wnioskiem o nadpłatę złożyła kolejną korektę zeznania podatkowego PIT-38, w której w pozycji przychód, koszty uzyskania przychodu, dochód, wpisała kwotę 0,00 zł, natomiast w pozycji strata wykazała kwotę 664.849,71 zł. Wniosek o stwierdzenie nadpłaty Skarżąca uzasadniła tym, iż I. i Spółka, sp.j., za pośrednictwem której inwestowała swoje środki finansowe w 2005 roku, wystawiła na jej nazwisko informację PIT-8C za 2005 rok, w której wykazano dochód z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających w kwocie 278.650,00 zł. Skarżąca wskazała jednak, iż zachodzi podejrzenie, iż z uwagi na okoliczność toczącego się postępowania karnego w stosunku do wspólników I. i Spółka, sp. j. podejrzanych o dokonanie oszustwa m. in. na szkodę podatniczki, wykazane w informacji PIT-8C przez Spółkę dochody były fikcyjne, w związku z czym nie powstał obowiązek podatkowy. A zatem, w związku z tym, iż wykazana w informacji PIT-8C kwota dochodu jest fałszywa, złożono korektę zeznania podatkowego, w którym wysokość dochodu, zgodnie ze stanem faktycznym, skorygowano do wartości zero złotych. Ponadto wskazała na fakt, iż w chwili upadłości Spółka I. i Spółka dysponowała majątkiem w wysokości ok. [...] zł, co potwierdza fikcyjność informacji PIT-8C. W wyniku czynności sprawdzających dotyczących złożonej w załączeniu do wniosku korekty zeznania podatkowego PIT-38 za 2005 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego W. uznał, iż korekta zeznania wypełniona jest nieprawidłowo. Nie zgadzając się z przedstawionym w korekcie rozliczeniem podatku organ podatkowy pierwszej instancji postanowieniem z dnia 1 marca 2011 r. wszczął z urzędu postępowanie podatkowe w sprawie określenia Skarżącej zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 rok z tytułu dochodów z kapitałów pieniężnych. Po przeprowadzeniu postępowania podatkowego decyzją z dnia [...] września 2011 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego W. określił Skarżącej podatek dochodowy od osób fizycznych w wysokości 52.944 od dochodu z kapitałów pieniężnych w wysokości 278.650 zł. Następnie decyzją z dnia [...] września 2011 Naczelnik Urzędu Skarbowego W. odmówił stwierdzenia nadpłaty podatku dochodowego od osób fizycznych za 2005 r. w kwocie 52.944,00 zł.