Wyrok WSA w Warszawie z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. III SA/Wa 3542/12

 

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Waldemar Śledzik, Sędziowie sędzia WSA Krystyna Kleiber (sprawozdawca), sędzia WSA Jolanta Sokołowska, Protokolant referent stażysta Katarzyna Smaga, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 13 czerwca 2013 r. sprawy ze skargi E. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...] października 2012 r. nr [...] w przedmiocie określenia wysokości zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 r. oddala skargę

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej w W. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego W. z [...] września 2011 r. w sprawie określenia wysokości zobowiązania w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 r. z tytułu przychodów, o których mowa w art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 52.944 zł.

Z akt rozpoznawanej sprawy wynika, iż E. K., dalej jako "Skarżąca" zawarła w dniu 11 marca 2003 r. z firmą I. E. D. i Spółka, Spółka Jawna ("sp. j."), umowę o świadczenie usług pośrednictwa finansowego, polegającego na zawieraniu i wykonywaniu umów w zakresie transakcji F. (tj. dokonywaniu rozliczeń w złotych polskich walut obcych notowanych na rynku walutowym bez nabywania, zbywania lub dostarczania takich walut oraz bez ustalania płatności w takich walutach), na warunkach ustalonych z podmiotami według własnego wyboru, w imieniu i na rachunek klienta albo w imieniu własnym, lecz na rachunek klienta. W zeznaniu podatkowym PIT-38 o wysokości osiągniętego w 2005 roku dochodu (poniesionej straty), złożonym w Urzędzie Skarbowym W. w dniu 7 kwietnia 2006 r., Skarżąca dokonała rozliczenia podatku z tytułu zysków kapitałowych za 2005 rok, wykazując przychód w kwocie 369.650,00 zł oraz koszty uzyskania przychodów w kwocie 31.800,00 zł. Podatek wyliczony przy zastosowaniu 19% stawki podatku od dochodu w wysokości 337.850,00 zł, wykazano w kwocie 64.191,50 zł. Zadeklarowaną kwotę podatku Skarżąca wpłaciła na konto Urzędu Skarbowego w dniu 26 kwietnia 2006 r. W dniu 24 listopada 2009 r. Skarżaca złożyła korektę zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym 2005 (PIT-38), w której wykazała przychód w kwocie 278.650,00 zł, koszty uzyskania przychodów w wysokości 0,00 zł, dochód w wysokości 278.650,00 zł oraz podatek należny w wysokości 52.944,00 zł. Złożenie korekty zeznania uzasadniła wystawieniem przez syndyka masy upadłości spółki I. E. D. i Spółka sp. j. korekty deklaracji PIT-8C. W związku ze złożoną korektą zeznania, pismem z dnia 28 grudnia 2009 r. Skarżąca wystąpiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego W. o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 11.247,50 zł, którą Naczelnik Urzędu Skarbowego zwrócił podatniczce w dniu 27 stycznia 2010 r. Pismem z dnia 17 grudnia 2010 r. Skarżąca wystąpiła z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 r. w kwocie 52.944,00 zł. Wraz z wnioskiem o nadpłatę złożyła kolejną korektę zeznania podatkowego PIT-38, w której w pozycji przychód, koszty uzyskania przychodu, dochód wpisała kwotę 0,00 zł, natomiast w pozycji strata wykazała kwotę 664.849,71 zł. Wniosek o stwierdzenie nadpłaty Skarżąca uzasadniła tym, iż [...] E. D. i Spółka, sp. j., za pośrednictwem której inwestowała swoje środki finansowe w 2005 roku, wystawiła na jej nazwisko informację PIT-8C za 2005 rok, w której wykazano dochód z tytułu odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających w kwocie 278.650,00 zł. Skarżąca wskazała jednak, iż zachodzi podejrzenie, iż z uwagi na okoliczność toczącego się postępowania karnego w stosunku do wspólników I. E. D. i Spółka, sp. j. podejrzanych o dokonanie oszustwa m. in. na szkodę podatniczki, wykazane w informacji PIT-8C przez Spółkę dochody były fikcyjne, w związku z czym nie powstał obowiązek podatkowy. A zatem, w związku z tym, iż wykazana w informacji PIT-8C kwota dochodu jest fałszywa, złożono korektę zeznania podatkowego, w którym wysokość dochodu, zgodnie ze stanem faktycznym, skorygowano do wartości zero złotych. Ponadto wskazała na fakt, iż w chwili upadłości Spółka I. E. D. i Spółka dysponowała majątkiem w wysokości ok. 2.000.000,00 zł, co potwierdza fikcyjność informacji PIT-8C. W wyniku czynności sprawdzających dotyczących złożonej w załączeniu do wniosku korekty zeznania podatkowego PIT-38 za 2005 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego W. uznał, iż korekta zeznania wypełniona jest nieprawidłowo. Nie zgadzając się z przedstawionym w korekcie rozliczeniem podatku organ podatkowy pierwszej instancji postanowieniem z dnia 1 marca 2011 r. wszczął z urzędu postępowanie podatkowe w sprawie określenia Skarżącej zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2005 rok z tytułu dochodów z kapitałów pieniężnych. W toku postępowania podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego W. pismem z dnia 11 kwietnia 2011 r. zwrócił się do syndyka masy upadłości I. E. D. i Spółka sp. jawna o udzielenie informacji dotyczącej podstawy do wystawienia korekty informacji PIT-8C, prawidłowości zakwalifikowania dochodów do źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 7 w związku z art. 17 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz powodu zmiany wysokości kosztów uzyskania przychodów jak też opinii sporządzonej przez biegłego sądowego przy Sądzie Okręgowym w W. na okoliczność ustalenia wysokości przychodu za lata 2004-2006 dla klientów, którzy zawarli umowę z I. E. D. i Spółka sp. jawna, na okoliczność osiągnięcia zysku lub straty przez wierzycieli I. E. D. i Spółka sp. jawna, a także innych dokumentów na podstawie których sporządzone zostały korekty PIT-8C za lata 2005-2006. Naczelnik Urzędu Skarbowego W. włączył jako dowód w prowadzonym postępowaniu podatkowym wyciąg z protokołu kontroli podatkowej doraźnej z dnia 20 grudnia 2010 r. przeprowadzonej przez Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego W. w firmie I. E. D. i Spółka sp. j. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego W. ustalił, że wysokość przychodu, kosztów uzyskania przychodu oraz dochód wykazany w korekcie informacji o przychodach z innych źródeł oraz niektórych dochodów z kapitałów pieniężnych PIT-8C za 2005 rok sporządzonej przez syndyka masy upadłości jest zgodny z wyliczeniami dokonanymi przez biegłego sądowego. Syndyk masy upadłości w piśmie z dnia 5 maja 2011 r. poinformował, że korekty PIT-8C za lata 2005-2006 zostały sporządzone w oparciu o opinię biegłego sądowego o wysokości wpłat i wypłat klientów I. E. D. i Spółka sp. jawna, która została złożona do akt sprawy w Sądzie Rejonowym w W., Wydział [...] Gospodarczy dla spraw upadłościowych i naprawczych. W odpowiedzi na wezwanie syndyk przesłał jedynie fragment opinii biegłego, na podstawie której wystawiono informacje PIT-8C. Syndyk poinformował ponadto, iż całość opinii jest w posiadaniu organu podatkowego, który przeprowadził kontrolę doraźną w spółce I. w zakresie poprawności wystawiania informacji PIT-8C, tjj Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego W.. Wezwaniem z dnia 3 czerwca 2011 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego zwrócił się do Skarżącej o przedłożenie będących w posiadaniu Strony dowodów potwierdzających wysokość uzyskanego przychodu z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacji praw z nich wynikających oraz wysokości kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych oraz z realizacji praw z nich wynikających z tytułu transakcji przeprowadzonych przez I. E. D. i Spółka sp. j. w latach 2005-2007. W związku z niedostarczeniem dokumentów na wezwanie Naczelnik Urzędu Skarbowego W. pismem z dnia 29 czerwca 2011 r. ponownie wezwał Skarżącą do przedstawienia w/w dowodów. W odpowiedzi na w/w wezwanie E. R., przedłożyła kopie 12 wydruków komputerowych wystawionych przez I. E. D. i Spółka sp. jawna, zawierających informacje o stanie konta, wpłatach, prowizjach i zysku. Postanowieniem z dnia [...] czerwca 2011 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego W. włączył jako dowód w prowadzonym postępowaniu podatkowym opinię z dnia 22 października 2007 r. sporządzoną przez biegłego sądowego przy Sądzie Okręgowym w W. J. O. na okoliczność osiągnięcia zysku lub straty przez wierzycieli I. E. D. i Spółka sp. jawna sporządzoną dla potrzeb postępowania upadłościowego, a także opinię z dnia 15.maja 2009 r. sporządzoną przez biegłego sądowego przy Sądzie Okręgowym w W. na okoliczność ustalenia wysokości przychodu w celu sporządzenia korekt informacji PIT-8C za lata 2004-2006 dla klientów, którzy zawarli umowę z I. E. D. i Spółka sp. j. wraz z saldem początkowym i końcowym stanu depozytu w wymienionych wyżej latach podatkowych.