Wyrok WSA w Poznaniu z dnia 25 października 2012 r., sygn. III SA/Po 893/12

Dnia 25 października 2012 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Szymon Widłak Sędziowie WSA Beata Sokołowska (spr.) WSA Marzenna Kosewska Protokolant: sekr. sąd. Anna Zys-Ruszkowska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 25 października 2012 roku przy udziale sprawy ze skargi G J na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P z dnia ... r. nr .... w przedmiocie ustalenia zobowiązania podatkowego w podatku od spadków i darowizn I. uchyla zaskarżoną decyzję i poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego P z dnia 23 marca 2012 r. nr ... ; II. stwierdza, że zaskarżona decyzja nie może być wykonana.

Uzasadnienie

Naczelnik Urzędu Skarbowego decyzją z dnia 23 marca 2012 r., na podstawie art. 207 w zw. z art. 21 § 1 pkt 2 i § 5, art. 47 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 1, 5, 6 ust. 1 pkt 1 i ust. 4, 7 , 8 , 14, 15 i 16 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. Nr 142 z 2004 r., poz. 1514 ze zm.) ustalił G J zobowiązanie podatkowe w podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia spadku po M J zmarłym dnia 10 stycznia 2004 r. w wysokości 12.965 zł.

W uzasadnieniu decyzji organ I instancji wskazał, że nabycie spadku po M J zostało potwierdzone postanowieniem Sądu Rejonowego - P z dnia 23 listopada 2011 r. (sygn. akt I Ns 705/11/8). W zeznaniu podatkowym spadkobierczyni G J oświadczyła, że do masy spadkowej wchodzi nieruchomość o pow. gruntu 1.250 m kw., zabudowana budynkiem mieszkalnym o pow. 99,83 m kw. o wartości 780.150 zł (w tym wartość budynku - 404.600 zł) oraz udział wynoszący ½ część samochodu P z 1998 r. (o wartości 750 zł). Do długów i ciężarów obciążających spadek zaliczono dożywotnie bezpłatne prawo użytkowania nieruchomości ustanowione na rzecz J J (o wartości 156.030 zł) oraz nakłady poniesione przez stronę na nieruchomość w kwocie 202.300 zł (budynek mieszkalny został wzniesiony w czasie trwania małżeństwa z majątku wspólnego). Ponieważ G J złożyła oświadczenie o spełnianiu warunków z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn organ I instancji zastosował ulgę podatkową polegającą na wyłączeniu z podstawy opodatkowania wartości nabytego w spadku budynku mieszkalnego w wysokości 404.600 zł. Przy wymierzaniu zobowiązania podatkowego przyjęto wartość nabytych rzeczy i praw majątkowych w wysokości 780.900 zł, nie wliczono do podstawy opodatkowania wartości ulgi mieszkaniowej (404.600 zł ), potrącono wartość długów i ciężarów obciążających spadek w wysokości 48,18 % łącznej kwoty długów i ciężarów - 172.643 zł (stosunek procentowy wartości spadku po zastosowaniu ulgi do wartości całego nabytego udziału). Od czystej wartości masy spadkowej (203.657 zł) potrącono kwotę wolną dla I grupy podatkowej (9.637 zł), ustalono podstawę opodatkowania w wysokości 194.020 zł i obliczono od niej podatek w kwocie 12.965 zł.