Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp. z dnia 24 listopada 2011 r., sygn. I SA/Go 952/11

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Barbara Rennert Sędziowie Sędzia WSA Krystyna Skowrońska-Pastuszko (spr.) Sędzia WSA Joanna Wierchowicz Protokolant sekretarz sądowy Grzegorz Oracz po rozpoznaniu w dniu 24 listopada 2011 r. na rozprawie sprawy ze skargi H.K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zawarcia umowy dożywocia 1. Uchyla zaskarżoną decyzję. 2. Określa, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu. 3. Zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej na rzecz skarżącej kwotę 2.828 zł (dwa tysiące osiemset dwadzieścia osiem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania.

Uzasadnienie

Skarżąca H.K. reprezentowana przez pełnomocnika radcę prawnego J.W. wniosła do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim skargę na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] sierpnia 2011r. nr [...] utrzymującą w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] czerwca 2011 r. nr [...] określającą zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 14.250 zł wraz z odsetkami i odmawiającą stwierdzenia nadpłaty powstałej w wyniku zapłaty podatku z tytułu zawarcia w dniu [...] października 2010 r. umowy dożywocia. Jak wynika z akt, powyższe rozstrzygnięcia zostały wydane w następującym stanie faktycznym. W dniu 11 kwietnia 2011r. skarżąca złożyła roczne zeznanie PIT-39 za 2010 r., w którym wykazała dochód w wysokości 50.000 zł i należny od niego podatek według stawki 19%, wynoszący 9.500 zł. Następnie 12 kwietnia 2011r. złożyła oświadczenie o spełnieniu warunków do zastosowania zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Z kolei 28 kwietnia 2011r. H.K. złożyła korektę PIT-36 do zeznania PIT-37, złożonego 15 kwietnia 2011 r., wykazując podatek w kwocie 133 zł z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych nabytych lub wybudowanych w latach 2007-2008, o których mowa w art. 30e wyżej wymienionej ustawy. Natomiast w dniu 4 maja 2011 r. wpłynął do organu podatkowego wniosek skarżącej o zwrot nienależnie zapłaconego podatku w wysokości 9.500 zł z tytułu umowy dożywocia, z uzasadnieniem, że zdaniem podatniczki umowa ta nie ma charakteru odpłatnego i nie stanowi źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu. Wskazana przez skarżącą umowa dożywocia to umowa zawarta przez nią [...] października 2010r. o przeniesieniu na rzecz wnuka T.M.B. lokalu mieszkalnego nr 3 położonego w [...], wraz z przynależnym do niego udziałem w nieruchomości, w zamian za zapewnienie jej przez wnuka dożywotniego utrzymania, polegającego na przyjęciu skarżącej jako domownika, dostarczaniu jej wyżywienia, ubrania, mieszkania, światła i ogrzewania, zapewnieniu odpowiedniej pomocy i pielęgnowania w chorobie a także sprawienie jej - kosztem T.M.B. - pogrzebu odpowiadającego miejscowym zwyczajom. W § 6 zawartej umowy dożywocia nabywca określił wartość rynkową przedmiotowego lokalu na kwotę 150.000 zł. Z ustaleń organu wynikało, że objęty umową dożywocia lokal mieszkalny skarżąca nabyła w dniu [...] kwietnia 1983r. wraz z mężem L.K. za środki z majątku dorobkowego (umowa sprzedaży - akt notarialny Rep. A nr [...]).W dniu [...] lipca 2009 r. nastąpiło nabycie spadku po mężu (postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku z dnia [...] grudnia 2009r., sygn. akt [...])a następnie w drodze ugody sądowej zaprotokołowanej w protokole Sądu Rejonowego z dnia [...] sierpnia 2010r., sygn. akt [...] został dokonany nieodpłatny dział spadku i zniesienie współwłasności. Naczelnik Urzędu Skarbowego w dniu [...] maja 2011r. wydał postanowienie o wszczęciu z urzędu wobec skarżącej postępowania podatkowego w przedmiocie określenia zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu zawarcia w dniu [...] października 2010r. umowy dożywocia lokalu mieszkalnego. Skarżąca została także wezwana do uzupełnienia wniosku z dnia [...] maja 2011r. o stwierdzenie nadpłaty, jak również do udokumentowania kosztów (art. 19 oraz art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). 19 maja 2011r. skarżąca złożyła korektę PIT-39 wskazując podstawę opodatkowania oraz należny podatek w kwocie 0 zł. Postępowanie organu pierwszej instancji zakończyło się wydaniem w dniu [...] czerwca 2011 r. decyzji nr [...], w której Naczelnik Urzędu Skarbowego, powołując w podstawie prawnej przepisy art. 21 § 1 pkt 1, art. 51 § 1, art. 53 § 1, 3 i 4, art. 63 oraz art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm.) - zwanej Ordynacja podatkowa, jak również przepisy art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.a, art. 19, art. 22 ust. 6d, ust. 6e, art. 30e i art. 45 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - zwanej dalej u.p.d.o.f., określił H.K. zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych w kwocie 14.250 zł wraz z odsetkami, odmawiając jednocześnie, w związku z wnioskiem z dnia [...] maja 2011 r., stwierdzenia nadpłaty powstałej w wyniku zapłaty podatku z tytułu zawarcia w dniu [...] października 2010 r. umowy dożywocia lokalu mieszkalnego.