Wyrok WSA w Łodzi z dnia 12 lutego 2010 r., sygn. I SA/Łd 1106/09

Dnia 12 lutego 2010 roku Wojewódzki Sąd Administracyjny w Łodzi - Wydział I w składzie następującym: Przewodniczący: sędzia WSA Ewa Cisowska-Sakrajda (spr.) Sędziowie: sędzia NSA Bogusław Klimowicz sędzia NSA Teresa Porczyńska Protokolant: asystent sędziego Maciej Dębski po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 12 lutego 2010 roku przy udziale sprawy ze skargi P. K. i M. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Ł. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2003 r. oddala skargę.

Uzasadnienie

Decyzją z dnia [...] r. Naczelnik Urzędu Skarbowego [...] określił P. K. i M. K. zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowanych na zasadach ogólnych za rok 2003 w wysokości 18.120 zł.

W uzasadnieniu tej decyzji, po przedstawieniu przebiegu postępowania w sprawie, wskazał m.in., iż w wyniku kontroli prowadzonej za okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2003 roku w będących własnością lub współwłasnością podatników firmach "A", P.P.H.U. "B" s.c., "C" oraz "D" oraz analizy wspólnego zeznania podatkowego podatników PIT-36/20003 stwierdzono nieprawidłowości w zakresie prawidłowości prowadzenia dokumentacji podatkowej i rozliczania z budżetem w podatku dochodowym od osób fizycznych. Polegały one na zawyżeniu kosztów uzyskania przychodów na kwotę 5.682,02 zł w firmie "A", której właścicielem jest skarżący, wskutek zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków udokumentowanych fakturami VAT nr [...] z dnia 20 lipca 2003 r. na kwotę 2.347,68 zł (netto), stanowiącą zapłatę za pobyt w hotelu "O" w S. w okresie od 11 do 20 lipca 2003r.; nr [...] z dnia 22 września 2003r. na kwotę 209,07 zł (netto), stanowiącą zapłatę za parking i nocleg w Hotelu "I." w S., oraz nr [...] z dnia 23 sierpnia 2003 r. na kwotę 3.149,86 zł (netto), stanowiącą zapłatę za telefon, usługi gastronomiczne, noclegowe oraz usługi parkingowe w hotelu "B." w U.. Organ podatkowy pierwszej instancji nie uznał kwoty udokumentowanej powyższymi fakturami za koszt uzyskania przychodu na podstawie art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zwanej dalej pdf, z uwagi na brak związku poniesionego wydatku z prowadzoną działalnością gospodarczą. Nadto Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził zawyżenie kosztów uzyskania przychodów o kwotę 240.240 zł przez spółkę cywilną "B", w której skarżący posiadał 50% udziałów. W okresie od czerwca do grudnia 2003 r. spółka ta zaewidencjonowała w podatkowej księdze przychodów i rozchodów 16 faktur VAT wystawionych przez przedsiębiorstwo "E" mających potwierdzić zakup 17.160 sztuk preparatu "X". W toku prowadzonego postępowania podatkowego ustalono, iż numer identyfikacji podatkowej znajdujący się na zakwestionowanych fakturach należał do Włodzimierza Nowaka, który zmarł w dniu 7 kwietnia 2003 r. i był zarejestrowany jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej. Wobec powyższego organ podatkowy pierwszej instancji uznał, że wskazane faktury są fałszywe, wystawione przez podmiot nieistniejący i nie potwierdzają faktycznego przebiegu transakcji, które dokumentują. Z uwagi na powyższe organ nie uznał za dowód w prowadzonym postępowaniu podatkowej księgi przychodów i rozchodów. Jednocześnie na podstawie przepisu art. 23 § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacji podatkowej (tj. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zwanej dalej Op, odstąpił od określenia podstawy opodatkowania w drodze oszacowania, bowiem dane wynikające z księgi podatkowej uzupełnione dowodami uzyskanymi w toku postępowania, pozwalały na ustalenie prawidłowej podstawy opodatkowania. Powołując się na przepis art. 23 ust. 1 pkt 43 pdf, stanowiący, iż podatku od towarów i usług nie uważa się za koszt uzyskania przychodów organ pierwszej instancji nie uznał za koszty uzyskania przychodów kwoty 439,56 zł zaksięgowanej przez firmę "C" s.c., w której P. K. posiadał 25% udziałów. Suma ta stanowiła bowiem naliczony podatek VAT wynikający z faktur wystawionych przez PTC Sp. z o.o.