Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 14 grudnia 2009 r., sygn. I SA/Wr 1341/09

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Marta Semiczek, Sędziowie Sędzia WSA Tomasz Świetlikowski, Sędzia WSA Maria Tkacz-Rutkowska (sprawozdawca), Protokolant Paulina Wódka, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 24 listopada 2009 r. sprawy ze skargi A sp. z o.o. z siedzibą we W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za kwiecień 2003r oddala skargę.

Uzasadnienie

Zaskarżoną decyzją Dyrektor Izby Skarbowej we W. utrzymał w mocy decyzję Naczelnika D. Urzędu Skarbowego we W. z dnia [...] r. nr [...], określającą A spółce z o.o. z siedzibą we W. za kwiecień 2003 r. kwotę zwrotu różnicy podatku od towarów i usług w wysokości 0 zł oraz kwoty różnicy podatku od towarów i usług do przeniesienia na następny okres rozliczeniowy w wysokości 10.270 zł.

Z akt sprawy wynika, że organ I instancji po przeprowadzonego postępowania kontrolnego i podatkowego stwierdził nieprawidłowości w rozliczeniu podatku od towarów i usług za kwiecień 2003 r., polegające na ujęciu w deklaracji: faktury VAT nr 3/03 z dnia 15.04.2003 r. wystawionej na rzecz B w Ł. i, dokumentującej sprzedaż oksygraneratorów (symbol PKWiU 25.24.28-70.90) ze stawką 0% podatku VAT oraz zestawów drenów (symbol PKWiU 33.10.15.-17.10) ze stawką 7% podatku VAT, a także faktury VAT nr [...] z dnia [...] r. wystawionej dla C we W., dokumentującej sprzedaż: zestawów drenów ((symbol PKWiU 33.10.15.-17.10) ze stawką 7% podatku oraz wyposażenie oksygeneratorów (symbol PKWiU25.24.28-70.90) ze stawką 0% podatku VAT. Organ powołał art. 18 ust. 1 ustawy z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) - dalej: ustawa o VAT i stwierdził, że obniżone stawki podatku, tj. 0%, 3% i 7% stosuje się do towarów i usług enumeratywnie wymienionych w przepisach ustawy o VAT oraz wydanych na jej podstawie przepisach wykonawczych. Wyjaśniono jednocześnie, że od 1 stycznia 2003 r., na podstawie art. 4 ustawy z dnia 4 grudnia 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym i innych ustaw (Dz. U. Nr 213, poz. 1803), zostały zmienione załączniku do ustawy o VAT, poprzez wprowadzenie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w miejsce dotychczas obowiązującej klasyfikacji SWW. Przy czym zmiany w klasyfikacjach statystycznych, wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej oraz w kluczach powiązań pomiędzy tymi klasyfikacjami, wprowadzone po wejściu w życie ustawy zmieniającej, nie powodują zmian wysokości opodatkowania podatkiem VAT i akcyzą (art. 5 i art. 6 ustawy zmieniającej). Ustalenie prawidłowej stawki podatku od towarów i usług wymaga odwołania się zarówno do SWW obowiązującego do 31 grudnia 2002 r. jak i PKWiU obowiązującej od 1 stycznia 2003 r. Organ podatkowy, powołując się na klasyfikacje sprzedawanych przez spółkę wyrobów medycznych, wynikającą z pisma Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych z 23 września 2004 r. oraz przedłożone przez podatnika pismo Urzędu Statystycznego w Ł. z dnia 29 kwietnia 2005 r. w sprawie klasyfikacji według SWW tych wyrobów medycznych, stwierdził, że zarówno w stanie prawnym przed 1 stycznia 2003 r., jaki i po tym dniu sprzedaż oksygeneratorów ich wyposażenia oraz zestawów drenów nie zostały ujęte w wykazie towarów, których sprzedaż objęta była stawką preferencyjną lub zwolnieniem z VAT. Oznacza to, że sprzedane przez podatnika wyroby, wymienione w zakwestionowanych fakturach VAT, podlegały opodatkowani 22% stawką VAT, a obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 6 ust. 4 ustawy o VAT, powstał w kwietniu 2003 r. Kwoty należnego podatku, z zakwestionowanych faktur VAT, organ wyliczył metodą w stu. Ponadto, w toku postępowania, stwierdzono, że Spółka w kwietniu 2003 r. dokonała sprzedaży: pasów TORAKO oraz respireksów - trenażerów oddechowych na rzecz osób fizyczny, stosują 0% stawkę podatku VAT. Sprzedaż ta nie była dokumentowana fakturami VAT, ani rejestrowana przy użyciu kasy fiskalnej (zwolnienie podmiotowe § 3 ust. 1 pkt 3 oraz ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z 23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrujących - Dz. U. Nr 234, poz. 1971). Ustalono także, że podatnik nie posiadał atestów wydanych przez upoważnione do tego jednostki, stwierdzające działanie rehabilitacyjne tych wyrobów. Dysponował jedynie świadectwem jakości nr MM-0443/IL dla pasów TORAKO i świadectwem jakości nr MM-0380/IL dla zestawu do trenowania oddechowego GREEN FLO, co nie było wystarczające do zastosowania 0% stawki VAT. Spółka w toku postępowania podniosła, że wyroby te zostały wprowadzone do obrotu, zgodnie z art. 5 ust. 3 ustawy o wyrobach medycznych, a w 2003 r. nie było jednostki upoważnionej do wydawania atestów stwierdzających rehabilitacyjne działanie wyrobów. Organ ustosunkowując się do tego zarzutu, powołał pismo Ministra Finansów z dnia 4.08.2004 r. - urzędowa interpretacja przepisów - wyjaśniające, że przepis dotyczący wyrobów rehabilitacyjnych, o których mowa w poz. 45 zał. Nr 3 do ustawy o VAT i poz. 38 załącznika Nr 2 do rozporządzenia wykonawczego do ustawy o VAT, będzie miał zastosowanie do tych wyrobów, którym w okresie przed 2003 r. upoważnione jednostki wydały atesty stwierdzające działanie rehabilitacyjne. Organ wyjaśnił także, że trenażery oddechowe w stanie prawnym przed 31 grudnia 2002 r. nie były ujęte w wykazie towarów, których sprzedaż było objęta stawka 7% lub 0% podatku. Po 1 stycznia 2003 r. sprzedaż ww. wyrobów jest objęta stawka 7% (poz. 45 zał. Nr 3 do ustawy), a w przypadku sprzedaży tych towarów w kraju 0% VAT (poz.. 38 zał. Nr 2 do rozrządzenia wykonawczego do ustawy o VAT). Oznacza to, że zmiany do ustawy o VAT, dotyczące nowych oznaczeń klasyfikacyjnych towarów (wg PKWiU), prowadzą do zmian dotychczas stosowanych stawek VAT. Dlatego podatnik winien zastosować stawki określone w ustawie w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2002 r. Zatem także sprzedaż i tych wyrobów podlegała opodatkowania 22% stawkę, zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy i VAT. Korygując rozliczenia organ wyliczył podatek rachunkiem w stu.