Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 18 marca 2008 r., sygn. I SA/Wr 1552/07

Reasumując, przewidziane w ustawach podatkowych prawo podatnika do złożenia wniosku o przyznanie ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów jest uprawnieniem niemajątkowym - proceduralnym (instrumentalnym), czyli takim, na podstawie którego dochodzi do zawiązania się organizacyjnych stosunków prawno-finansowych. Złożenie wniosku przez spadkodawcę, spełniającego (w chwili jego złożenia) warunki do przyznania ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów, skutkuje przekształceniem się uprawnienia niemajątkowego w majątkowe, odzwierciedlające uprawnienia i obowiązki majątkowe, na podstawie których zawiązują się stosunki prawno-finansowe i takie uprawnienie majątkowe w postaci prawa do ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów podlega przejęciu przez spadkobierców podatnika, w myśl art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej.

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia NSA Lidia Błystak (sprawozdawca), Sędziowie Sędzia WSA Jadwiga Danuta Mróz, Asesor WSA Anetta Chołuj, Protokolant Kamilla Gos-Górska, po rozpoznaniu w Wydziale I na rozprawie w dniu 18 marca 2008 r. przy udziale sprawy ze skargi J. J. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. Ośrodek Zamiejscowy w W. z dnia [...] nr [...] w przedmiocie odmowy przyznania ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów oddala skargę

Uzasadnienie

Decyzją z dnia [...] Nr [...] Dyrektor Izby Skarbowej na podstawie art. 97 § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej, art. 53 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym....oraz ustawy Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 202, poz. 1958 ze zm.) oraz art. 233 § 1 pkt 1 Ordynacji podatkowej utrzymał w mocy decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia [...] Nr [...] odmawiającą J. J. przyznania ulgi za wyszkolenie uczniów z tytułu wyszkolenia uczniów przez zmarłego T. J. Wskazał organ odwoławczy, iż zmarłemu T. J. nie wydano decyzji o przyznaniu ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów. W związku z tym strona nie może wywodzić skutecznie prawa do ulgi na podstawie art. 97 § 1 Ordynacji podatkowej, bowiem prawo do ulgi nie jest prawem o charakterze majątkowym. W chwili śmierci T. J. nie przysługiwało mu prawo do ulgi, bowiem nie złożył wniosku o przyznanie tego prawa, a szkoleni uczniowie nie złożyli przed jego śmiercią pozytywnego egzaminu czeladniczego kończącego naukę zawodu. Odwołał się organ do wyroku NSA z dnia 24.06.2003 r. sygn. ISA/Łd 1528/02 i stwierdził, że a contrario do stanowiska Sądu zawartego w wyroku, na spadkobierców mogą przechodzić jedynie prawa uzyskane przez spadkobiercę. Przyznanie ulgi uczniowskiej obwarowane jest spełnieniem kryteriów wynikających z przepisu art. 53 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (bądź art. 27c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) - posiadaniem przez szkolącego odpowiednich uprawnień oraz uzyskaniem przez ucznia oceny pozytywnej z egzaminu końcowego. Zdaniem organu odwoławczego, prawo do ulgi z tytułu wyszkolenia uczniów o której mowa w art. 53 ust. 1 cyt. ustawy, jest prawem o charakterze niemajątkowym, brak jest bowiem bezpośredniego wpływu tego prawa na ekonomiczny interes strony. Kwota potencjalnej ulgi, o którą ubiega się spadkobierca, jest wyłącznie wartościowym ujęciem prawa podatnika, którego podstawę stanowi szkolenie, w ramach prowadzonej działalności, uczniów, posiadanie przy tym uprawnień oraz uzyskanie przez ucznia pozytywnej oceny z egzaminu końcowego. Majątkowego charakteru nabiera ulga uczniowska dopiero w momencie realizacji tego prawa tj. obniżenia podatku dochodowego. Dla nabycia przez podatnika uprawnienia o charakterze majątkowym konieczne jest złożenie przez uprawnionego wniosku o przyznanie ulgi uczniowskiej oraz wydanie przez właściwy organ podatkowy decyzji o przyznaniu prawa do ulgi uczniowskiej. Powołał organ przepis art. 97 § 2 Ordynacji podatkowej, podkreślając, że prawa o charakterze niemajątkowym nie wchodzą do całej masy spadkowej lecz przechodzą na tego spadkobiercę, który kontynuuje działalność gospodarczą spadkodawcy. Strona tego warunku nie spełniła. Rozpoczęcie działalności gospodarczej po upływie 3 lat od śmierci ojca nie spełnia warunków określonych w przepisie art. 97 § 2 Ordynacji tj. nie stanowi kontynuacji działalności gospodarczej spadkodawcy. Ustosunkowując się do zarzutów strony wyjaśnił organ, że spadkodawca jako opodatkowany w 2003 r. w formie karty podatkowej nie był zobowiązany do złożenia deklaracji (zeznania) dotyczącego wysokości zobowiązania podatkowego za ten rok, jak również za chybione należy uznać twierdzenia strony, wg których w sprawie zgłoszonego przez nią wniosku winna być wydana decyzja w oparciu o przepis art. 100 w zw. z art. 102, a następnie w oparciu o art. 104 lub 97 Ordynacji podatkowej.