Wyrok WSA w Gorzowie Wlkp. z dnia 28 czerwca 2007 r., sygn. I SA/Go 502/07

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gorzowie Wielkopolskim w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Krystyna Skowrońska-Pastuszko (spr.) Sędziowie Asesor WSA Anna Juszczyk-Wiśniewska Asesor WSA Barbara Rennert Protokolant Asystent sędziego Aleksandra Kosiecka po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 28 czerwca 2007 r. sprawy ze skargi M.S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] r. nr [...] w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 1999 r. od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach oddala skargę.

Sprawa ze skargi M.S.(wcześniej S. K.) została ponownie rozpoznana na skutek wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego, który orzeczeniem z dnia 23 lutego 2007 r. , sygn. akt II FSK 311/06 , uwzględniając skargę kasacyjną Dyrektora Izby Skarbowej od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wlkp. z dnia 27 września 2005 r. , sygn. akt I SA/Go 369/05 , uchylił ten wyrok w całości i przekazał sprawę sądowi pierwszej instancji.

Przedmiotem zaskarżenia do sądu administracyjnego była natomiast decyzja Dyrektora Izby Skarbowej z dnia [...] czerwca 2004 r. , Nr [...], utrzymująca w mocy decyzję organu I instancji o ustaleniu skarżącej zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych za 1999 r. w kwocie 26.691 zł od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów. Naczelnik Urzędu Skarbowego jako organ I instancji wszczął postępowanie podatkowe wobec M.S. po dowiedzeniu się , że aktem notarialnym z dnia 7 grudnia 1999 roku zawarto umowę sprzedaży nieruchomości położonej [...] i na podstawie tej umowy skarżąca stała się właścicielką przedmiotowej nieruchomości w udziale wynoszącym . Z umowy wynikało , że nieruchomość została zakupiona za cenę 100.000 zł , a M.S. zapłaciła z tego 50.000 zł , jak również uiściła połowę kosztów w kwocie 3.240,50 zł. Łączna kwota wydatków skarżącej z tytułu nabycia nieruchomości na współwłasność ustalona zatem została na kwotę 53.240,03 zł . Organ podatkowy , na tle zeznawanych w latach poprzednich przez podatniczkę rocznych dochodów , stwierdził wystąpienie znaczącej dysproporcji między osiąganymi dochodami a wydatkiem na zakup nieruchomości . Skarżąca została najpierw wezwana do złożenia wyjaśnień co do źródła pokrycia poniesionych wydatków , a następnie zostało wszczęte wobec niej postępowanie podatkowe w przedmiocie zryczałtowanego podatku dochodowego za 1999 rok . Organ I instancji ustalił w ramach tego postępowania , że dochodem nieznajdującym pokrycia w ujawnionych źródłach przychodu jest kwota 35.588 zł i ona stanowiła podstawę zryczałtowanego opodatkowania według stawki 75 %. W decyzji z dnia [...] stycznia 2004 r. , Nr [...] ustalił M.S. (wówczas S.-K.) na podstawie art. 20 ust. 1 i 3 oraz art. 30 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 1993 r. Nr 90 , poz. 416 ze zm.) , zwanej dalej u.p.d.o.f. , podatek w kwocie 26.691 zł. Jak wynika z uzasadnienia decyzji skarżąca jako źródło sfinansowania w 1999 r. wydatku związanego z zakupem nieruchomości wskazywała najpierw spadek z Francji , następnie znaczącą darowiznę w walucie obcej otrzymaną od matki , by w końcu utrzymywać , że odpowiednie środki w kwocie 70.000 zł zgromadziła w okresie poprzednim jako oszczędności z osiąganych przez siebie przez 27 lat dochodów , w tym w szczególności z racji prowadzenia w latach 1987-1994 wraz z konkubentem E.L. , jako osoba współpracująca , działalności gospodarczej oraz z drobnych darowizn od matki . Organ I instancji nie dał temu wiary , biorąc pod uwagę między innymi szereg istotnych sprzeczności w oświadczeniach strony , jak również w zeznaniach świadków . Przyjął po stronie przychodów kwotę 17.652,83 zł , która stanowiła sumę wynikających z PIT całości dochodów netto za 1999 r. 4.235,03 zł oraz kwoty 13.417,80 zł , uzyskanej z likwidacji w dniu 7 grudnia 1999 r. lokaty terminowej na książeczce. Analiza materiału zgromadzonego w sprawie doprowadziła do stwierdzenia przez organ I instancji , że osiągane przez podatniczkę dochody nie mogły stanowić źródła oszczędności w kwotach, na które powoływała się skarżąca . Zdaniem organu w żaden sposób nie zostało potwierdzone , że podatniczka zarobione pieniądze mogła odłożyć. Organ podatkowy uznał , iż skarżąca pozostając wraz z dziećmi na utrzymaniu konkubenta mogła nawet odkładać część osiąganych dochodów , jednak nie przyjął za możliwe , również z uwagi na doświadczenie życiowe , żeby przez okres około 27 lat nie ponosiła żadnych wydatków z własnych środków, pozostając przez okres 20 lat na wyłącznym utrzymaniu konkubenta. Wskazał dodatkowo na niewysokie dochody osiągane przez podatniczkę w latach osiemdziesiątych z tytułu zatrudnienia w granicach od 24,88% do 82,99% przeciętnego wynagrodzenia . Na tle dokonanych ustaleń przyjął , iż osiągane przez podatniczkę przychody z tytułu otrzymywanej renty oraz otrzymywane kwoty drobnych darowizn od matki były na bieżąco wydatkowane i nie mogły stanowić oszczędności , na które się powoływała . Jak podał organ w uzasadnieniu swojej decyzji niskie dochody podatniczki oraz kolejność ponoszenia wydatków i dokumenty potwierdzające gromadzenie oszczędności wskazują , że ewentualnie zgromadzone w latach poprzednich oszczędności zostały wydane w 1996 r. na zakup nowego samochodu (12.000 zł) , sprzedanego w 1997 r. za kwotę10.000 zł , którą w całości przeznaczono bezpośrednio po sprzedaży pojazdu na założenie w banku lokaty terminowej. Naczelnik Urzędu Skarbowego podał przy tym , że całkowicie nie dał wiary pierwszym oświadczeniom podatniczki , m.in. o otrzymaniu w 1997 r. pieniędzy w drodze spadku po babce z Francji , jak również o otrzymaniu od matki znacznej kwoty darowizny we frankach francuskich. Organ odmówił również uznania za dowód w sprawie , mający wpływ na jej rozstrzygniecie , przedstawiony przez skarżącą spis banknotów posiadanych na dzień 6 grudnia 1999 r. , gdyż przyjął , że spis ten nie potwierdza , aby były to pieniądze zgromadzone przez podatniczkę jak również nie dowodzi , że to pieniądze pochodzące z przychodów podatniczki wcześniej opodatkowanych lub wolnych od podatku.