Wyrok WSA we Wrocławiu z dnia 21 grudnia 2005 r., sygn. I SA/Wr 1581/04

Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Jadwiga Danuta Mróz Sędziowie Sędzia WSA Ireneusz Dukiel (sprawozdawca) Asesor WSA Dagmara Dominik Protokolant Aleksandra Siwińska po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 16 grudnia 2005 r. sprawy ze skargi A sp. z o. o. we W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we W. z dnia [...]., nr [...] w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2002r. oraz odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych za marzec 2002r., lipiec 2002 r. i sierpień 2002r. I. uchyla zaskarżoną decyzję co do części utrzymującej poprzedzającą ją decyzję Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej we W. z dnia [...] r., nr [...] odnośnie określenia wysokości odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie płatności zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych na dzień wydania decyzji za marzec 2002r. w kwocie [...] zł, za lipiec 2002 r. w kwocie [...] zł i za sierpień 2002 r. w kwocie [...] zł; II. oddala skargę dalej idącą; III. określa, że zaskarżona decyzja nie podlega wykonaniu w zakresie w jakim została uchylona; IV. zasądza od Dyrektora Izby Skarbowej we W. na rzecz skarżącej A sp. z o. o. we W. kwotę 200,00 zł (dwieście) tytułem częściowego zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

W dniu [...] Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej we W. decyzją numer [...] określił A sp. z o. o. we W. zobowiązanie w podatku dochodowym od osób prawnych za 2002 r. w wysokości [...] zł oraz odsetki za zwłokę od zaniżonych zaliczek na ten podatek w kwocie [...] zł. Określenie zobowiązania w takiej wysokości spowodowane było stwierdzeniem zawyżenia kosztów uzyskania przychodu o kwotę [...] zł z tytułu wydatku zaewidencjonowanego jako reklama publiczna według faktury numer [...] z dnia [...], wystawionej przez B S.A. we W. Zgodnie z treścią powyższej faktury kwota ta stanowiła wynagrodzenie za umieszczenie reklamy w filmie pt. C (usługa o charakterze product placement). Na mocy umowy z dnia [...] r., zawartej przez A sp. z o. o. z B S.A., ta ostatnia spółka zobowiązała się do umieszczenia i wplecenia w akcję filmu reklamy produktu wyznaczonego przez zleceniodawcę - A sp. z o. o., który to produkt miał być widoczny w filmie przez czas co najmniej 60 sekund. Za wykonanie tak określonej usługi zleceniodawca miał zapłacić zleceniobiorcy wynagrodzenie w wysokości [...] zł, natomiast po emisji filmu w trzech telewizjach - wynagrodzenie w kwocie [...] zł, przy czym dostarczenie produktu do filmu miało nastąpić do [...] i w dniu przekazania tego produktu A sp. z o. o. miała otrzymać fakturę za wykonanie usługi. W toku kontroli ustalono, że film C nie został w ogóle wyprodukowany. W trakcie przeprowadzonego postępowania kontrolowana spółka okazała pismo - ofertę z dnia [...] z załączonym synopisem filmu oraz 22-stronicowy scenariusz, jak również nagranie teledysku w stylu "rap" promującego film z umieszczoną w nim reklamą sieci sklepów A, trwające 4 minuty i 21 sekund, z krótkimi migawkami o treści A. D. Na teledysku nie zostało uszczegółowione, kiedy i przez kogo został wykonany, brak w nim było również jakiegokolwiek elementu identyfikującego firmę, której teledysk ów dotyczy (np. numeru NIP), co ma znaczenie wziąwszy pod uwagę fakt, że A to nie tylko firma spółki z o. o., ale także nazwa działalności gospodarczej prowadzonej jednoosobowo przez S. P., będącego jednocześnie prezesem zarządu A sp. z o. o., przy czym przedmioty działalności obu tych podmiotów są tożsame. Dodatkowo z twierdzeń prezesa zarządu spółki wynika, że teledysk ten był emitowany na monitorach znajdujących się w jego sklepach, podczas gdy poczynione ustalenia wskazują na to, iż sieć sklepów należała do firmy A S.P.", a A sp. z o. o. prowadziła działalność jedynie na [...] m2 powierzchni lokalu i dopiero w lipcu 2002 r. otworzyła oddział, w którym prowadziła sprzedaż swoich towarów. W tej sytuacji organ uznał, że opisany teledysk nie stanowi potwierdzenia realizacji usługi, o której mowa w umowie z dnia [...]., a ponadto koszty poniesione na podstawie przedstawionej faktury z dnia [...] i tak nie mają związku z przychodami A Sp. z o. o.