Wyrok WSA w Warszawie z dnia 3 sierpnia 2005 r., sygn. III SA/Wa 1263/05

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący Sędzia WSA Bożena Dziełak, Asesor WSA Ewa Radziszewska-Krupa (spr.), Asesor WSA Alojzy Skrodzki, Protokolant Marcin Bącal, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 29 lipca 2005 r. sprawy ze skargi S. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia [...]marca 2005 r. nr [...] w przedmiocie stwierdzenia nadpłaty w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych za 2004 r. oddala skargę.

Uzasadnienie

Wnioskiem z 25 października 2004r. S. K. zwrócił się o stwierdzenie i zwrot nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 6.414,20zł, wskazując jako podstawę art. 75 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), powoływanej dalej jako O.p. W uzasadnieniu wyjaśnił, że 7 września 2004r. sprzedał 7207 sztuk akcji J. NFI S.A. nabytych w całości przed 1 stycznia 2004r. za 33.872,90zł, w ramach wezwania ogłoszonego przez spółkę. Sprzedaż nie odbyła się w ramach działalności gospodarczej, zgodnie więc z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy z 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.), zwanej w skrócie ustawą nowelizującą, dochody uzyskane ze sprzedaży akcji nie podlegały opodatkowaniu, a podatek pobrany przez płatnika J. NFI S.A. stanowił nadpłatę.

Naczelnik [...][...] Urzędu Skarbowego w W. decyzją z [...] grudnia 2004r. nr [...] stwierdził nadpłatę w zryczałtowanym podatku dochodowym od osób fizycznych z tytułu sprzedaży akcji w celu ich umorzenia w wysokości 4.948,70zł. W uzasadnieniu podkreślono, że na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 oraz art. 24 ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1993r. Nr 90, poz. 416 ze zm.); powoływanej dalej jako u.p.d.f., dochodem z udziału w zysku osób prawnych jest dochód faktycznie uzyskany z tego tytułu, w tym także uzyskany z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia. Do dochodu tego ma zastosowanie zwolnienie podatkowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 50 u.p.d.f., zgodnie z którym wolne od podatku są przychody otrzymane w związku z umorzeniem udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną, w tym także z odpłatnym zbyciem udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu ich umorzenia - w części stanowiącej koszt nabycia. Stosownie do art. 30a ust. 1 pkt 4 u.p.d.f. od dochodów (przychodów) uzyskanych z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych pobiera się 19% zryczałtowany podatek. Płatnik potrącając podatek nie uwzględnił kosztów nabycia akcji w wysokości 26.160,11zł, zawyżając w ten sposób podstawę opodatkowania. Skorygowano więc wymiar podatku i wyliczono, że wynosi on 1.465,50 zł. Zatem różnica między podatkiem pobranym, a należnym, która stanowi nadpłatę w rozumieniu art. 72 ust. 1 pkt 2 O.p., wyniosła 4.948,70zł. Organ przyjął ponadto, że okoliczność oraz sposób nabycia akcji przed 1 stycznia 2004r. nie wpływają na opodatkowanie transakcji. Przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2004r., zgodnie z art. 19 ust. 1 pkt 2 ustawy nowelizującej, nie stosuje się do opodatkowania dochodów uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003r. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) u.p.d.f., pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed 1 stycznia 2004r. Przepis ten dotyczy dochodu z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, tj. źródła przychodów określonego w art. 17 ust. 1 pkt 6 i art. 30b ust. 1 i 2 u.p.d.f. Nie stosuje się go natomiast do dochodów z udziału w zyskach osób prawnych, do których zalicza się dochód ze sprzedaży akcji w celu ich umorzenia.