Wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 lutego 2005 r., sygn. III SA/Wa 1875/04

1. Warunkiem zaliczenia do kosztów podatkowych rezerwy utworzonej na pokrycie wierzytelności nieściągalnej jest należyte uprawdopodobnienie nieściągalności tej wierzytelności. Ciężar uprawdopodobnienia spoczywa na podatniku.

2. Wyliczenie przesłanek uprawdopodobnienia zawarte w ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 2000 nr 54 poz. 654 ze zm./ nie jest wyliczeniem wyczerpującym. Nie oznacza to jednak, że do uprawdopodobnienia wystarcza samo tylko zapewnienie podatnika, że próbował ściągnąć wierzytelność od dłużnika.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 8 lutego 2005 r. sprawy ze skargi "E." Sp. z o.o. w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w W. z dnia 6 sierpnia 2004 r. (...) w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku dochodowym od osób prawnych za 2002 r. - oddala skargę.

Decyzją z dnia 5 maja 2004 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w W. określił wysokość należnego od "E." sp. z o.o. w W. podatku dochodowego od osób prawnych za 2002 r. na kwotę 341.040 zł. oraz nadpłatę w tym podatku na kwotę 33.161 zł.

Organ I instancji uznał, iż Skarżąca zawyżyła przychód o kwotę 144.373,58 zł., będącą "częściowym zwrotem wierzytelności", dokonanym przez "N." sp. z o.o. w W.. Z dokumentacji Skarżącej wynikało, iż wpłata ta dotyczyła należności wynikających z faktur wystawionych w okresie od 1 marca do 21 czerwca 1999 r. tytułem świadczonych w tym roku usług. Była to częściowa spłata długów "N." wobec Skarżącej, wynoszących z tego tytułu łącznie 310.131,32 zł.

Całą kwotę długu Skarżąca wykazała jako należny przychód 1999 r., stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz.U. 2000 nr 54 poz. 654 ze zm./. Zdaniem Dyrektora Urzędu Kontroli Skarbowej, Skarżąca nie miała więc obowiązku powtórnego opodatkowania w 2002 r. zwróconej jej kwoty 144.373,58 zł. W decyzji pomniejszono o nią zatem przychód Skarżącej.