Interpretacja indywidualna z dnia 03.12.2020, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.751.2020.2.AKR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.751.2020.2.AKR

obowiązki płatnika wynikające z zawarcia umów zleceń oraz umów o dzieło z obcokrajowcami

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r., poz. 1325, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2020 r. (data wpływu 7 września 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika wynikających z zawarcia umów zleceń oraz umów o dzieło z obcokrajowcami jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 7 września 2020 r. wpłynął do Organu podatkowego ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie obowiązków płatnika wynikających z zawarcia umów zleceń oraz umów o dzieło z obcokrajowcami.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

S.A. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Polski, tj. podatnikiem podatku dochodowego w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1406). Spółka rekrutuje i zatrudnia m.in. osoby będące obywatelami krajów innych niż Polska (przykładowo Włoch, Ukrainy, Wielkiej Brytanii, Słowacji, Niemiec, Białorusi, Japonii, Rosji, Korei Południowej) na podstawie umów zlecenia (dalej: Zleceniobiorcy) oraz umów o dzieło z przeniesieniem praw autorskich (dalej: Wykonawcy). W dalszej części w przypadku łącznego referowania do Zleceniobiorców i Wykonawców Spółka będzie używać pojęcia Zatrudnieni. Zatrudnieni zawierają ze Spółką odpowiednio umowy zlecenia i o dzieło z przeniesieniem praw autorskich jako osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej. Zatrudnieni przebywają i pracują na terytorium Polski, tzn. posiadają wymagane polskimi przepisami dokumenty takie jak wiza, pozwolenia na pobyt i/lub pracę, zaświadczenie o zarejestrowaniu pobytu obywatela Unii Europejskiej, potwierdzenie zameldowania, oświadczenie o powierzeniu pracy, etc. Umowy zlecenia zawierane przez Spółkę ze Zleceniobiorcami są odpłatne i opiewają na kwoty wyższe niż 200 zł. Spółka sporadycznie zawiera umowy zlecenia na kwoty niższe niż 200 zł, jednak przedmiotowe umowy nie są przedmiotem wniosku. W trakcie roku podatkowego Zatrudnieni mogą przebywać na terytorium Polski równo 183 dni, poniżej 183 dni lub powyżej 183 dni. Zdarza się, że przy zawieraniu umowy zlecenia lub umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich Zatrudnieni przedstawiają Spółce ważny zagraniczny certyfikat rezydencji podatkowej. W takiej sytuacji Spółka traktuje Zatrudnionego jako zagranicznego rezydenta podatkowego zgodnie z treścią certyfikatu rezydencji. W praktyce jednak przy zawieraniu umowy zlecenia lub umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich Zatrudnieni najczęściej nie przedstawiają Spółce certyfikatów rezydencji podatkowej, które determinują zasady opodatkowania zagranicznych Zatrudnionych i nie jest to w żaden sposób zależne od Spółki. W rezultacie, w celu wyjaśnienia rezydencji podatkowej Zatrudnionych, Spółka zwraca się o informację w tym zakresie do jedynych osób, które będą wstanie tą rezydencję podatkową określić, tj. do samych Zatrudnionych. Spółka nie posiada bowiem i nie będzie posiadać instrumentów prawnych, aby samodzielnie określić rezydencję podatkową Zatrudnionych. Spółka zwraca się do Zatrudnionych z prośbą o złożenie odpowiednich oświadczeń na etapie zbierania danych osobowych Zatrudnionych, które są niezbędne do prawidłowego sporządzenia umowy zlecenia lub umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich. Spółka zamieszcza treść oświadczeń pod kwestionariuszem z danymi osobowymi odpowiednio Zleceniobiorców lub Wykonawców. Oświadczenia są zatem składane na etapie zbierania danych osobowych Zatrudnionych. W ramach pierwszego rodzaju oświadczeń Zatrudnieni mogą oświadczyć, że w okresie wykonywania odpowiednio umowy zlecenia lub umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich na rzecz Spółki ich ośrodek interesów życiowych (tj. centrum interesów osobistych lub gospodarczych) znajduje się w Polsce (dalej: Oświadczenie nr 1). Treść Oświadczenia nr 1 brzmi: Niniejszym oświadczam, że w okresie wykonywania [odpowiednio - przypis Spółki] umowy zlecenia/umowy o dzieło na rzecz S.A. posiadam w Polsce ośrodek interesów życiowych (tj. moje centrum interesów osobistych lub gospodarczych mieści się w Polsce) i w konsekwencji jestem rezydentem podatkowym Polski: TAK/NIE*, (niepotrzebne skreślić) Dodatkowo w celu dochowania jak najwyższej staranności w wykonywaniu obowiązków płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: podatek PIT) oraz ułatwienia Zatrudnionym złożenia prawidłowego i świadomego Oświadczenia nr 1 Spółka jako wyjaśnienie do Oświadczenia nr 1 zamieszcza również krótką informację dla Zatrudnionych, co należy rozumieć pod pojęciami centrum interesów życiowych oraz centrum interesów gospodarczych. W ramach drugiego rodzaju oświadczeń Zatrudnieni mogą oświadczyć, że ich pobyt na terytorium Polski w danym roku podatkowym przekroczył 183 dni (dalej: Oświadczenie nr 2). Treść Oświadczenia nr 2 brzmi: Niniejszym oświadczam, że mój pobyt w Polsce w danym roku podatkowym przekroczył już 183 dni: TAK/NIE*, (niepotrzebne skreślić). Treść Oświadczenia nr 2 jest umotywowana faktem, że Zatrudniony mógł przyjechać do Polski jeszcze przed rozpoczęciem wykonywania odpowiednio umowy zlecenia lub umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich na rzecz Spółki. Pozyskanie Oświadczenia nr 2 przez Spółkę umożliwi zatem przekazanie Spółce informacji, czy w momencie podjęcia współpracy Zatrudniony przebywa na terytorium Polski w roku podatkowym dłużej niż 183 dni. Spółka zdaje sobie sprawę, że już po podpisaniu przez Zatrudnionego Oświadczenia nr 1 i Oświadczenia nr 2 sytuacja Zatrudnionego może ulec zmianie. W rezultacie Spółka zobowiązuje Zatrudnionego do aktualizacji złożonych oświadczeń, jeżeli zmienią się objęte nimi okoliczności. W tym celu Spółka prosi Zatrudnionego o złożenie oświadczenia o następującej treści (dalej: Oświadczenie nr 3): Niniejszym zobowiązuję się, że w przypadku: 1) jakichkolwiek zmian w zakresie informacji zawartych w Oświadczeniu nr 1 niezwłocznie złożę do S.A. aktualizację przedmiotowego oświadczenia, 2) gdy w Oświadczeniu nr 1 została wskazana odpowiedź NIE (tj. gdy nie posiadam w Polsce ośrodka interesów życiowych), niezwłocznie poinformuję S.A. o przekroczeniu przeze mnie 183 dni pobytu w Polsce w każdym roku podatkowym, w którym będzie obowiązywać [odpowiednio - przypis Spółki] umowa zlecenie/o dzieło. Co więcej, jeżeli Zatrudniony w Oświadczeniu nr 1 wskaże, że nie posiada on w Polsce ośrodka interesów życiowych, a przewidywany czas trwania jego odpowiednio umowy zlecenia lub o dzieło z przeniesieniem praw autorskich przekracza jeden rok podatkowy, Spółka w końcówce pierwszej połowy kolejnego roku podatkowego dodatkowo kontaktuje się indywidualnie z każdym takim Zatrudnionym i przypomina mu o konieczności złożenia aktualizacji Oświadczenia nr 2 ze wskazaniem konkretnego dnia, w którym długość pobytu Zatrudnionego w Polsce w roku podatkowym wyniosła 183 dni. Analogicznie w przypadku, w którym odpowiednio umowa zlecenia lub umowa o dzieło z przeniesieniem praw autorskich została zawarta w pierwszej połowie roku podatkowego i Zatrudniony w Oświadczeniu nr 1 wskazał, że nie posiada ośrodka interesów życiowych w Polsce - wówczas w końcówce pierwszego półrocza trwania umowy zlecenia lub umowy o dzieło z przeniesieniem praw autorskich Spółka dodatkowo kontaktuje się indywidualnie z każdym takim Zatrudnionym i przypomina mu o konieczności złożenia aktualizacji Oświadczenia nr 2 ze wskazaniem konkretnego dnia, w którym długość pobytu Zatrudnionego w Polsce w roku podatkowym wyniosła 183 dni. Powyższe dodatkowe działania podejmowane przez Spółkę mają na celu wsparcie Zatrudnionych w prawidłowym ustaleniu zakresu ich obowiązków podatkowych w Polsce oraz dochowanie przez Spółkę jak najwyższej staranności w wykonywaniu obowiązków płatnika podatku PIT. W sytuacji, gdy Zatrudniony wskaże w Oświadczeniu nr 1, że jego ośrodek interesów życiowych znajduje się w Polsce lub w Oświadczeniu nr 2, że jego pobyt w Polsce w danym roku podatkowym przekroczył już 183 dni wówczas Spółka traktuje takiego Zatrudnionego jako polskiego rezydenta podatkowego i pobiera od wypłacanego wynagrodzenia zaliczki na podatek PIT na zasadach ogólnych. W przypadku, gdy Zatrudniony nie złoży ani Oświadczenia nr 1 ani Oświadczenia nr 2 lub w Oświadczeniu nr 1 wskaże, że jego ośrodek interesów życiowych znajduje się poza Polską i jednocześnie w Oświadczeniu nr 2 wskaże, że jego pobyt w Polsce w danym roku podatkowym nie przekroczył jeszcze 183 dni wówczas Spółka traktuje takiego Zatrudnionego jako zagranicznego rezydenta podatkowego i pobiera od wypłacanego wynagrodzenia 20% zryczałtowany podatek dochodowy. Natomiast jeżeli Spółka znajduje się w posiadaniu Oświadczenia nr 1, zgodnie z którym ośrodek interesów życiowych Zatrudnionego znajduje się poza Polską i Zatrudniony złoży aktualizację Oświadczenia nr 2 ze wskazaniem konkretnego dnia, w którym długość pobytu Zatrudnionego w Polsce w roku podatkowym wyniosła 183 dni, wówczas od dnia następującego po tym wskazanym dniu Zatrudniony jest traktowany przez Spółkę jako polski rezydent podatkowy i od wypłacanego wynagrodzenia pobierane są zaliczki na podatek PIT na zasadach ogólnych. Natomiast od stycznia kolejnego roku podatkowego Spółka jako płatnik pobiera od wynagrodzenia wypłacanego takiemu Zatrudnionemu 20% zryczałtowany podatek dochodowy, o którym mowa w art. 29 ust. 1 ustawy o PIT aż do upływu 183 dnia pobytu Zatrudnionego w Polsce. Spółka podkreśla, że oświadczenia składane przez Zatrudnionych pozostają jedynie w ich gestii i w związku z tym powinny cechować się wysoką wiarygodnością, ponieważ złożenie zgodnych ze stanem faktycznym oświadczeń leży w ich interesie. Spółka zaznacza również, że nie ma prawnej możliwości weryfikowania oświadczeń składanych przez Zatrudnionych i w konsekwencji opiera się na informacjach podanych przez Zatrudnionych.