Interpretacja indywidualna z dnia 03.12.2018, sygn. 0115-KDIT3.4011.436.2018.2.MR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.436.2018.2.MR

Zastosowanie ulgi badawczo-rozwojowej

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 21 września 2018 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 7 oraz 20 listopada 2018 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej:

• w części dotyczącej możliwości odliczenia od podstawy obliczenia podatku kosztów wytworzenia formy i jej wyposażenia w gniazda w postaci wydatków na usługi zewnętrznego projektowania, wykonania u podwykonawcy obróbki, tj. wiercenia, frezowania, drążenia, itp. oraz kosztów wykonania samej formy u podwykonawcy jest nieprawidłowe;
• w części dotyczącej możliwości odliczenia od podstawy obliczenia podatku kosztów wytworzenia automatycznych lub półautomatycznych stanowisk roboczych w postaci udziału w targach, dojazdu do podwykonawców jest nieprawidłowe;
• pozostałej części jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21 września 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca jest komandytariuszem spółki komandytowej, pełniącej rolę podmiotu holdingowego. Spółka ta jest z kolei komandytariuszem spółki komandytowej pełniącej rolę podmiotu operacyjnego prowadzącego bieżącą działalność gospodarczą (dalej Spółka operacyjna lub Spółka). Spółka operacyjna prowadzi działalność gospodarczą w zakresie projektowania, produkcji, dystrybucji i sprzedaży m.in. systemów budowlanych, systemów meblowych, systemów stalowych, systemów do zabudów aluminiowych, kaset do drzwi chowanych w ścianę itp. W ramach swojej działalności Spółka operacyjna od dawna prowadzi prace mające na celu ulepszanie dotychczasowych i tworzenie nowych produktów. Przykładowo Wnioskodawca pozostaje pierwszym podmiotem w branży, która wprowadziła unikatową możliwość , pierwszym podmiotem w branży, który opracował .. . Spółka posiada swój dział badawczo-rozwojowy, w którym zatrudnia szereg osób, których zadaniem jest opracowywanie nowych rozwiązań oraz ulepszenie już produkowanych produktów. Spółka zatrudnia przykładowo frezerów, stolarzy, operatorów laserów, operatorów pras krawędziowych, ślusarzy narzędziowych. Wykonują oni także prace badawczo-rozwojowe. Spółka rozważa oddelegowanie części z nich wyłącznie do wykonywania prac badawczo-rozwojowych lub też przeznaczenie części czasu każdej z osób do prowadzenia działalności badawczo-rozwojowej i w tym celu wprowadzenie wewnętrznej ewidencji czasu pracy. Wprowadzając nowy produkt (przykładowo .) Spółka musi go zaprojektować, wykonać prototypy, przeprowadzić jego testy, wykonać formy przedprodukcyjne i produkcyjne. W pierwszej kolejności, po zaprojektowaniu, tworzone są wydruki 3D tak aby przetestować kształt i funkcję nowego produktu - daje to dużą dozę pewności, co do możliwości i trwałości nowego produktu. Niemniej nie jest nigdy to 100% pewność m.in. ze względu na charakter produktów Spółki i ich potencjalny wpływ na życie i zdrowie użytkowników (powoduje to, że konieczne jest także sprawdzenie ich w klasycznym toku produkcji). W dalszej kolejności wykonywane są więc formy do wytworzenia produktu w klasyczny sposób. W tym celu tworzone są odpowiednie formy przedprodukcyjne. Umożliwiają one stworzenie produktu w warunkach tradycyjnej produkcji lecz w ograniczonym nakładzie, tj. np. z zastosowaniem jednego gniazda w formie zamiast kilku(nastu). Jest to uwarunkowane kosztami tworzenia formy i poszczególnych gniazd. Stworzenie formy z jednym gniazdem jest znacznie tańsze niż tworzenie formy z wieloma gniazdami. Należy zaś pamiętać, że na tym etapie nie ma jeszcze 100% pewności co do przydatności prototypu do dalszej produkcji - może okazać się, że wymaga on poprawek co wymuszałoby zmianę formy i ponoszenie niepotrzebnych dodatkowych kosztów. Takie koszty lepiej zminimalizować tworząc początkowo jedno gniazdo zamiast wielu. Jeśli w ramach testowania produktu z wykorzystaniem formy z jednym gniazdem wykryte zostaną błędy, to są one naprawiane. Dzięki wolnej przestrzeni możliwe jest wykonanie prawidłowego gniazda w tej samej formie tj. bez utraty formy. Po wykonaniu zakończonego sukcesem sprawdzenia produktu na formach przedprodukcyjnych z niewielką ilością gniazd, prototypy są dalej testowane z formach z docelową ilością gniazd. W tym celu w formach przedprodukcyjnych tworzone są dodatkowe gniazda do wytworzenia większej ilości sztuk danego produktu. Jeśli także ten etap testów zostanie zakończony sukcesem, produkty są kierowane do seryjnej produkcji. Ponieważ posiadane formy na tym etapie są w pełni funkcjonalne i ich pozbywanie się byłoby kompletnie nieuzasadnione ekonomicznie (wykonane zostały jedynie niewielkie serie produktów, nie wpływające istotnie na okres żywotności form) są one wykorzystywane do seryjnej produkcji. W razie konieczności są powielane. Spółka systematycznie dokonuje automatyzacji prowadzonej produkcji. Spółka tworzy automatyczne lub półautomatyczne stanowiska robocze. Stanowiska te powstają z gotowych podzespołów i elementów takich jak sterowniki elektroniczne, siłowniki, napędy, przekładnie, chwytaki etc. Natomiast koncepcja ich użycia i zgrania oraz oprogramowanie jest opracowywana przez Spółkę. Powstanie gotowego urządzenia jest więc kwestią inwencji i wiedzy Spółki niezależnie od tego, że urządzenie to powstaje z gotowych powtarzalnych elementów. Na marginesie należy dodać, że podobnie działają zewnętrzne przedsiębiorstwa oferujące rozwiązania automatyczne - tworzone są one zawsze z gotowych elementów jednak składane są pod konkretnego klienta i są elementem procesu inżynieryjnego i twórczego. Same elementy cząstkowe nie stanowią być może niczego innowacyjnego jednak sposób ich złożenia i rezultat tego jest każdorazowo czymś nowym i unikalnym. W prowadzonej przez Spółkę księgowości na podstawie art. 24a ust. 1b Ustawy o PIT wyodrębnione zostaną koszty działalności badawczo-rozwojowej.