Interpretacja indywidualna z dnia 23.11.2018, sygn. 0115-KDIT1-1.4012.795.2018.1.JP, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT1-1.4012.795.2018.1.JP

Czy Gminie xx będzie przysługiwało pełne prawo do odliczania podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki poniesione w związku z realizacją inwestycji?

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2018 r., poz. 800, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 31 października 2018 r. (data wpływu 2 listopada 2018 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku w związku z realizacją projektu pn. xx jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 listopada 2018 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku w związku z realizacją projektu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Gmina x (dalej: Gmina) jest zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT). Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r. poz. 994 ze zm., dalej: ustawa o samorządzie gminnym) Gmina jest wyposażona w osobowość prawną i posiada zdolność do czynności cywilnoprawnych. Gmina wykonuje zadania własne (określone w art. 7 ustawy o samorządzie gminnym) samodzielnie lub poprzez powołane gminne jednostki organizacyjne. W strukturze organizacyjnej Gminy występuje Samorządowy Zakład Budżetowy Wodociągi i Kanalizacja w xx (dalej: Zakład), funkcjonujący w formie samorządowego zakładu budżetowego. Zakład działa w szczególności na podstawie ustawy o samorządzie gminnym, ustawy z dnia 20 grudnia 1996 r. o gospodarce komunalnej (Dz. U. z 2017 r. poz. 827 ze zm.; dalej ustawa o gospodarce komunalnej), ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2017 r. poz. 2077 ze zm.; dalej: ustawa o finansach publicznych), ustawy z dnia 7 czerwca 2001 r. o zbiorowym zaopatrzeniu w wodę i zbiorowym odprowadzaniu ścieków (Dz. U. z 2018 r. poz. 1152 ze zm.) oraz Statutu Zakładu (dalej jako statut), określającego m. in. szczegółowy zakres działania, organizację oraz gospodarkę finansową Zakładu. Zakład, jako samorządowy zakład budżetowy, nie posiada odrębnej od Gminy osobowości prawnej. Stosownie do art. 2 ustawy o gospodarce komunalnej Gmina poprzez Zakład wykonuje zadania własne o charakterze użyteczności publicznej polegające na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Zgodnie z § 12 Statutu i stosownie do art. 14 ustawy o finansach publicznych, Zakład wykonuje zadania własne Gminy m. in. w zakresie usług wodno-kanalizacyjnych, utrzymania, konserwacji i eksploatacji obiektów sieci wodociągowych oraz zapewnienia stałej dostawy wody, utrzymania, konserwacji i eksploatacji sieci kanalizacyjnych oraz stałego odbioru ścieków, a także nadzoru i kontroli nad ilością i jakością dostarczonej wody oraz odprowadzonych do kanalizacji ścieków. Zakład odpłatnie wykonuje zlecone mu zadania własne Gminy, pokrywając koszty swojej działalności z przychodów własnych, uzyskiwanych z tytułu realizacji tych zadań, w tym w szczególności z pobieranych opłat za dostarczoną wodę i odprowadzone ścieki. Zakładowi przypisano odrębny rachunek bankowy oraz obowiązek prowadzenia własnej księgowości w określonym zakresie. Podstawą gospodarki finansowej Zakładu jest roczny plan finansowy, obejmujący przychody i koszty określone w uchwale Rady Gminy. Gospodarka finansowa zakładu ustalona została w przepisach powszechnie obowiązujących, głównie w ustawie o finansach publicznych i ustawie z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r. poz. 395 ze zm.). Plan ten podlega zatwierdzeniu przez Radę Gminy podczas uchwalania budżetu Gminy. Usługi w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków świadczone przez Zakład w imieniu Gminy na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji z terenu Gminy (dalej łącznie jako odbiorcy zewnętrzni) są/będą świadczone na podstawie zawieranych w tym zakresie umów cywilnoprawnych oraz są/będą wykazywane na gruncie VAT w ewidencji sprzedaży prowadzonej przez Gminę dla celów tego podatku. Gmina poprzez Zakład realizuje obecnie dwie inwestycje pn.: xx (dalej jako inwestycje). Przedmiotem obu inwestycji jest wybudowanie i podłączenie łącznika tych ulic do istniejącej sieci wodociągowej i sieci kanalizacyjnej wsi xx. Planowany termin zakończenia inwestycji to 31 października 2018 r. Inwestycja realizowana jest w ramach zadań własnych i finansowana całkowicie ze środków własnych Gminy. Wydatki związane z realizacją inwestycji zostaną udokumentowane fakturami VAT wystawionymi przez wykonawcę na Gminę, na których Gmina oznaczona będzie jako nabywca przedmiotowych towarów i usług. Właścicielem majątku uzyskanego w drodze realizacji inwestycji będzie po jej zakończeniu Gmina. Wybudowana infrastruktura wykorzystywana będzie przez Gminę (za pośrednictwem Zakładu) wyłącznie w celach związanych z prowadzeniem gospodarki wodno-ściekowej. Infrastrukturę wodociągowo-kanalizacyjna powstałą w efekcie realizacji inwestycji Zakład będzie wykorzystywał na potrzeby świadczenia odpłatnych usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków na rzecz podmiotów zewnętrznych, w szczególności na rzecz mieszkańców Gminy. Usługi te będą świadczone na podstawie indywidualnych umów cywilnoprawnych zawieranych w tym zakresie z każdym korzystającym z infrastruktury. Z tytułu świadczenia ww. usług Gmina za pośrednictwem zakładu pobierała będzie określone wynagrodzenie - opłatę, która będzie podlegała opodatkowaniu VAT i ujmowana będzie w scentralizowanych rejestrach sprzedaży i składanych deklaracjach VAT. Infrastruktura wodociągowo-kanalizacyjna powstała w ramach inwestycji będzie podłączona wyłącznie do budynków nienależących do Gminy i będzie wykorzystywana wyłącznie do odpłatnego świadczenia usług dostarczania wody i odprowadzania ścieków do posesji i budynków prywatnych (tj. będzie wykorzystywana przez Gminę wyłącznie w celach komercyjnych). Infrastruktura nie będzie wykorzystywana na własne potrzeby Gminy (np. na potrzeby funkcjonowania jednostek organizacyjnych Gminy i innych miejsc, które służą do wykonywania zadań własnych Gminy), tj. nie będzie służyła do wykonywania czynności zwolnionych od VAT lub do zdarzeń znajdujących się poza zakresem VAT. Ww. infrastruktura nie będzie podłączona do budynków należących do Gminy lub którejkolwiek z jej jednostek organizacyjnych, ani nie będzie wykorzystywana do dostarczania wody i odprowadzania ścieków z takich budynków. Sieć wodociągowa i sieć kanalizacyjna nie będzie również podłączona do obiektów, do których woda byłaby dostarczana, a ścieki odprowadzane nieodpłatnie.