Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 06.06.2007, sygn. PDII/415/1/7/1/2007, Urząd Skarbowy w Bolesławcu, sygn. PDII/415/1/7/1/2007

Czy przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego w lipcu 2008 roku będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym.

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz. 60 ze zmianami), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bolesławcu stwierdza, że stanowisko Państwa... przedstawione we wniosku z dnia 8 marca 2007 roku, który wpłynął w dniu 12 marca 2007 roku o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej opodatkowania przychodu ze sprzedaży budynku mieszkalnego zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.UZASADNIENIEW dniu 12 marca 2007 roku wpłynął do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Bolesławcu wniosek Państwa... o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.Pytanie wnioskodawcy:Czy przychód ze sprzedaży budynku mieszkalnego w lipcu 2008 roku będzie podlegał opodatkowaniu zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym.Stan faktyczny opisany przez wnioskodawcę:Podatnik zakupił działkę gruntu w dniu 4 czerwca 2003 roku. W dniu 8 sierpnia 2003 roku podatnik uzyskał pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego. W dniu 9 listopada 2006 roku nastąpił odbiór. W dniu 10 marca 2005 roku nastąpiło zameldowanie małżonki Krystyny Ćwik, zaś podatnik zameldował się w dniu 2 stycznia 2007 roku.Stanowisko wnioskodawcy:Podatnicy stoją na stanowisko, że nie powinni zapłacić podatku. Oświadczyli, że w niniejszej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.Stanowisko podatników jest nieprawidłowe.Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.Stosownie do przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2006 źródłami przychodów jest odpłatne zbycie:a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,c) prawa wieczystego użytkowania gruntów- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych pod lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.Ustawą z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588) zmieniono zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 Nr 14, poz. 176 z późn. zm.).Według nowych zasad, podatek wynosi 19% osiągniętego dochodu. Istotne znaczenie ma okoliczność, że nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw, nabytych od 1 stycznia 2007 roku, natomiast do nabytych przed tym dniem stare zasady, czyli 10% uzyskanego przychodu. Kwestię tę reguluje art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1588, zgodnie z którym do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy wymienionej w art. 1, nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) do dnia 31 grudnia 2006 r., stosuje się zasady określone w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r.Podobnie jak dotychczas, podatek wystąpi jedynie wówczas, jeżeli sprzedaż została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie. Po upływie pięcioletniego okresu nie powstaje obowiązek zapłaty podatku.Zarówno według starych, jak i nowych zasad nie w każdej sytuacji, kiedy nie upłynął pięcioletni okres, podatnik jest obowiązany do zapłaty podatku. Stare zasady przewidywały możliwość zwolnienia się z zapłaty podatku, jeśli sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat, poprzez wydatkowanie przychodu uzyskanego ze sprzedaży na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32. Natomiast nowe zasady przewidują, że nawet wówczas, kiedy zbycie nastąpiło przed upływem pięcioletniego okresu, przychody uzyskane z odpłatnego zbycia np. budynku mieszkalnego, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, są wolne od podatku dochodowego, jeżeli w tym okresie podatnik był zameldowany w zbywanym budynku lub lokalu na pobyt stały przez okres nie krótszy niż 12 miesięcy przed datą zbycia oraz w terminie 14 dni od dnia sprzedaży złoży stosowne oświadczenie w urzędzie skarbowych (art. 21 ust. 1 pkt 126 w związku z art. 21 ust. 21 i 22 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 roku).Kluczowe dla rozstrzygnięcia niniejszej sprawy jest podkreślenie tego, że nowe zasady opodatkowania dochodów z odpłatnego zbycia, mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw, nabytych od 1 stycznia 2007 roku. Zasady te obejmują również zwolnienie przedmiotowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 126 ustawy. Oznacza to, że do okresu zameldowania, warunkującego zwolnienie od podatku dochodowego nie może być uwzględniony okres zameldowania przed dniem 1 stycznia 2007 roku, nawet wówczas, kiedy w dniu wejścia w życie zmian, podatnik był właścicielem budynku lub lokalu, ponieważ w takim przypadku mają zastosowanie stare zasady opodatkowania.W niniejszej sprawie na ustalenie obowiązku podatkowego nie wpływa fakt zameldowania. A więc w zakresie opodatkowania sprzedaży stosować należy stare zasady.W tym miejscu organ podatkowy dokona analizy zasad opodatkowania obowiązujących przed 1 stycznia 2007 roku.W związku z tym, iż prawo podatkowe nie zawiera definicji nieruchomości należy posłużyć się przepisami prawa cywilnego. Zgodnie z art. 46 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, z późn. zm.) nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności. Budynki natomiast, stosownie do postanowień art. 48 k. c., należą do części składowej gruntu.Z powyższego wynika, iż budynek jest trwale związany z gruntem, jako jego część składowa i dzieli los prawny tej nieruchomości (gruntu). Tym samym nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odmienna sytuacja prawna występuje tylko w przypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie stanowiącym własność państwa lub gminy może być wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego użytkownika. Z przepisu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a wynika z kolei, że opodatkowaniu podlega przychód ze sprzedaży tylko nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przepis ten nie rozdziela sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie wymienia również sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym. Nie można zatem traktować, w rozumieniu przepisów cytowanej ustawy jak i kodeksu cywilnego, odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku. Oznacza to, że bieg pięcioletniego terminu nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego cześć składową. Dlatego sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku.Przenosząc powyższe na grunt przedmiotowej sprawy stwierdzić trzeba, że jeżeli dokona Pan odpłatnego zbycia w lipcu 2008 r. zakupionej w czerwcu 2003 r. nieruchomości, a więc przed upływem pięcioletniego okresu liczonego od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, wówczas sprzedaż ta będzie stanowiła źródło przychodu i tym samym będzie Pan obowiązany do uiszczenia zryczałtowanego 10% podatku dochodowego. Jeśli natomiast sprzedaż nastąpi w roku 2009 wówczas obowiązek zapłaty podatku nie wystąpi.Jak z powyższego wynika stanowisko podatnika nie jest prawidłowe. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu, Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze za pośrednictwem Naczelnika tut. urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.