Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 04.07.2007, sygn. PV-440/IP/2007, Urząd Skarbowy w Koninie, sygn. PV-440/IP/2007

Kiedy wystapi u mnie obowiązek dokonania rejestracji dla potrzeb podatku VAT i czy mam prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego do momentu nie przekroczenia obrotu 39.700 zł na terenie Polski?

Naczelnik Urzędu Skarbowego udziela dla Pana interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawionej we wniosku oceniając stanowisko jako prawidłowe. Pan wnioskiem z dnia zwrócił się do Naczelnika Urzędu Skarbowego o interpretację przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, przedstawiając w nim następujący stan faktyczny: Pan prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna w zakresie robót ogólnobudowlanych. Prace budowlane są wykonywane w Polsce i zagranicą (na terenie Niemiec). W chwili obecnej jest podatnikiem zwolnionym podmiotowo z podatku VAT. Obroty podatnika w Polsce w chwili obecnej wynoszą 0,- zł. Ze względu na rodzaj usług, miejsce opodatkowania usług budowlanych zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług znajduje się tam, gdzie położone są nieruchomości, na których wykonywane są usługi, czyli w Niemczech. Rozliczenia podatku VAT dokonuje nabywca z Niemiec, który jest zarejestrowanym podatnikiem tego podatku. Wobec czego pyta: Kiedy wystapi u mnie obowiązek dokonania rejestracji dla potrzeb podatku VAT i czy mam prawo korzystać ze zwolnienia podmiotowego do momentu nie przekroczenia obrotu 39.700 zł na terenie Polski? Zdaniem podatnika, ma on prawo do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia obrotu 39.700,- zł rocznie, którą to kwotę obliczy proporcjonalnie z uwagi na rozpoczęcie działalności w trakcie roku, w stosunku do usług wykonanych na terenie Polski. Usługi wykonane na terenie Niemiec i tam podlegające podatkowi, jako nie podlegajace na terenie Polski nie mają wpływu na przekroczenie kwoty granicznej dla celów podatku VAT. Wobec powyższego podatnik uważa, że rejestracji dla celów podatku VAT powinien dokonać dopiero po przekroczeniu kwoty granicznej licząc obroty dokonane na terenie Polski. Podatnik oświadczył, że w związku z przedstawionym stanem faktycznym w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, nie jest prowadzona kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym. Odnosząc się do przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje: Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 15 w/w ustawy podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności . Działalność gospodarcza w rozumieniu ustawy obejmuje m.in. wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, również wówczas, gdy czynność ta została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania jej w sposób częstotliwy. Jednocześnie zgodnie z art. 113 ust.1 wyżej cyt. ustawy zwalnia się od podatku podatników u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku. Z dniem 1 stycznia 2007r. weszło w życie rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 21 listopada 2006r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług. W § 1 w/w rozporządzenia wartość sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113 ust. 1 cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług, odpowiadającej równowartości 10.000,- euro, określona została w kwocie 39.700 zł. Na podstawie art. 113 ust. 2 cyt. ustawy, do wartości sprzedaży nie wlicza się odpłatnej dostawy towarów oraz odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Również podatnik rozpoczynający wykonywanie czynności określonych w art. 5 w trakcie roku podatkowego - na podstawie art. 113 ust. 9 w/w ustawy, jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez podatnika wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży, kwoty określonej w ust. 1. W myśl powyższego, podatnik osiągający obrót ze sprzedaży nie większy niż określony w cyt. wyżej przepisach, korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług. Zaznacza się jednocześnie, iż zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Podmiot , który utracił zwolnienie od podatku - zgodnie z art. 96 ust. 5 w/w ustawy o VAT obowiązany jest do złożenia zgłoszenia rejestracyjnego naczelnikowi urzędu skarbowego przed dniem utraty prawa do zwolnienia . W związku z powyższym, stanowisko podatnika w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia podmiotowego do momentu przekroczenia obrotu 39.700,- zł (w proporcji do okresu prowadzonej sprzedaży) w stosunku do usług wykonanych na terenie Polski jest prawidłowe.