Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 06.01.2006, sygn. PP 443/1/3/289/05/06, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki, sygn. PP 443/1/3/289/05/06

Stowarzyszenie zwróciło się z zapytaniem, dotyczącym możliwośći wyłączenia od opodatkowania podatkiem VAT części wynagrodzenia, wypłaconego pracownikowi, zatrudnionemu na podstawie umowy cywilnoprawnej, będącemu podatnikiem podatku VAT, za świadczone usługi zarządzania.

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko Stowarzyszenia, reprezentowanego przez Prezesa przedstawione we wniosku z dnia 03.11.2005 r., który wpłynął do organu podatkowego w dniu 10.11.2005 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej możliwości wyłączenia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług części wynagrodzenia, wypłacanego pracownikowi za świadczone usługi, jest nieprawidłowe.UZASADNIENIEW dniu 10.11.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Pismami z dnia 18.11.2005 r. i 14.12.2005 r. organ podatkowy wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia braków formalnych wniosku. Braki formalne zostały uzupełnione w dniach 29.11.2005 r. oraz 19.12.2005 r.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowania podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1 następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej a do realizacji zadań statutowych zatrudnia pracownika na podstawie umowy cywilnoprawnej. Zgodnie z tą umową, Stowarzyszenie wypłaca wynagrodzenie z tytułu świadczonej usługi zarządzania oraz pokrywa koszty przejazdów służbowych pracownika oraz wypłaca ryczałt za używanie prywatnego telefonu. Ponieważ osoba ta jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wystawia Państwu fakturę VAT, dokumentującą wykonane czynności i tak na fakturze wyszczególnione są następujące pozycje, opodatkowane stawką podatku w wysokości 22%:1) zarządzanie Stowarzyszeniem2) ryczałt za używanie prywatnego telefonu do celów służbowych 3) ryczałt za używanie prywatnego samochodu osobowego do celów służbowych.W związku z powyższym, macie Państwo wątpliwości, czy zatrudniony pracownik prawidłowo dokumentuje i opodatkowuje podatkiem VAT ryczałt za używanie prywatnego telefonu i samochodu. Państwa zdaniem pracownik powinien wystawić notę księgową i w ten sposób obciążyć Stowarzyszenie poniesionymi kosztami z tytułu używania prywatnego samochodu i telefonu do celów służbowych. W konsekwencji uważacie Państwo, że nie należy opodatkowywać podatkiem VAT tej części wynagrodzenia, wypłacanego pracownikowi. Po dokonaniu analizy sprawy organ podatkowy stwierdza, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (...) podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast przez świadczenie usług (...) rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w rozumieniu art. 7 (...). Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że pracownik świadczy na rzecz Stowarzyszenia usługi zarządzania, za które otrzymuje wynagrodzenie. Stosownie do przepisu art. 29 ust. 1 cytowanej ustawy o PTU, podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Tak więc, w myśl powołanego przepisu prawa, kwotą należną dla pracownika jest wynagrodzenie za świadczone na rzecz Stowarzyszenia usługi. Ponadto stwierdzić należy, że kwoty, wypłacane pracownikowi za używanie prywatnego telefonu i samochodu powinny być elementem kalkulacyjnym rachunku kosztów, stanowiących podstawę ustalenia kwoty odpłatności za świadczoną usługę. Zatem na całość świadczenia należnego od nabywcy usługi składa się zarówno kwota wynagrodzenia za zarządzanie Stowarzyszeniem, jak i pozostałe należności. Podstawa opodatkowania, w rozumieniu cytowanego art. 29 ust. 1 ustawy o PTU obejmuje bowiem całość świadczenia należnego od nabywcy. Dlatego też brak jest podstaw do wyodrębniania kwot należnych z tytułu używania prywatnego telefonu i samochodu jako elementu ceny za świadczoną usługę zarządzania, jako niepodlegającego opodatkowaniu.Ponadto, zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Dodatkowo Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że w myśl art. 15 ust. 2 powołanej ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz roolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach, wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Jednakże, jak stanowi przepis art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą (...) nie uznaje się czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami, tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie czynności wobec osób trzecich. Biorąc pod uwagę powyższe organ podatkowy stwierdza, że jeżeli wykonywane na podstawie umowy cywilnoprawnej czynności nie są uznawane za działalność gospodarczą w rozumieniu cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy, wyłączeniu od opodatkowania podlega całość wynagrodzenia, a nie jego część. Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że Państwa stanowisko w sprawie dotyczącej możliwości wyłączenia od opodatkowania podatkiem od towarów i usług części wynagrodzenia, wypłacanego pracownikowi za świadczone usługi, jest nieprawidłowe.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego, obowiązującego w dacie złożenia wniosku. Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej.