Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 06.03.2006, sygn. PP.443/1/16/06, Urząd Skarbowy w Legnicy, sygn. PP.443/1/16/06

W jaki sposób winien być rozliczany podatek od towarów i usług z tytułu zakupu i sprzedaży metali kolorowych (złomu), tj. wg ogólnych zasad opodatkowania, czy szczególnej metody opodatkowania polegającej na opodatkowaniu marży.

PostanowienieNa podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy stwierdza, że stanowisko Pana - przedstawione we wniosku z dnia 13.01.2006 r., który wpłynął w dniu 13.01.2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej sposobu rozliczania podatku od towarów i usług z tytułu zakupu i sprzedaży metali kolorowych (złomu) jest nieprawidłowe.UzasadnienieW dniu 13.01.2006 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Jak stanowi art. 14a §1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a §4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w §1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.Ze złożonego wniosku wynika, że zamierza dokonywać Pan zakupu i sprzedaży metali kolorowych (złomu) w n/w sytuacjach:Przykład 1.Zakup odbywa się na podstawie umowy kupna od osoby fizycznej nie będącej płatnikiem podatku VAT w rozbiciu zakupu brutto na netto i VAT, np.Zakup brutto 100,00zł.Zakup netto 81,97zł.Podatek VAT 18,03zł.Sprzedaż brutto 110,00zł.Sprzedaż netto 90,16zł.Podatek VAT 19,84zł.VAT należny 1,81zł.Przykład 2.Zakup odbywa się na podstawie umowy kupna od osoby fizycznej nie będącej płatnikiem podatku VAT w rozliczeniu zakupu brutto bez rozbijania na netto i VAT, a jedynie dopisanie marży w rozbiciu na netto i VAT, np.Zakup brutto 100,00zł.Sprzedaż brutto 100,00zł.Podatek VAT 0,00zł.Marża 8,20zł.Podatek VAT 1,80zł.VAT należny 1,80zł.Wobec powyższego prosi Pan o wskazanie właściwego sposobu rozliczania obrotu metalami, tzn. zakupu i sprzedaży ich, według podanych lub w inny, który będzie Pan mógł stosować nie naruszając przepisów podatkowych. W ocenie Pana winien mieć zastosowanie przykład 1.W świetle powyższego organ podatkowy wyjaśnia, co następuje.Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.Z kolei zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy o VAT w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Podstawowym wyróżnikiem tej szczególnej procedury jest sposób określenia podstawy opodatkowania. Procedura ta określa podstawę opodatkowania w przypadku realizowania dostaw towarów używanych jako marżę, nie zaś obrót rozumiany jako cała kwota należna z tytułu dostawy pomniejszona o kwotę podatku.Zgodnie z art. 120 ust. 10 ustawy o VAT przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:1)osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;2)podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;3)podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4;a więc zawsze w przypadku, gdy towary w momencie nabycia nie były opodatkowane (lub była opodatkowana tylko marża).Definicja towarów używanych, dla potrzeb tej szczególnej procedury została zawarta w art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT. Zgodnie z jego treścią przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKW i U 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00 i 36.22.12-30.00).Z przytoczonych przepisów wynika, że opodatkowanie metodą marżową dotyczy dostaw jedynie konkretnie wyżej wskazanych towarów nabytych od ściśle określonych dostawców. Tak więc metoda określona w art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, tj. opodatkowanie marży nie znajdzie zastosowania do towarów nie będących towarami używanymi w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT np. do złomu metali kolorowych nieszlachetnych, jak również w przypadku gdy podatnik nabędzie towary od podmiotów innych niż wymienione w art. 120 ust. 10 tejże ustawy. Zdaniem tut. organu podatkowego skupowany przez Pana złom metali kolorowych nie spełnia warunków pozwalających do traktowania go jako towar używany, nie nadaje się bowiem do dalszego użytku, a ponadto nie jest skupywany w celu naprawy, ale w konsekwencji do sprzedaży do hut, w których przetapiany jest na zupełnie nowy produkt. Zatem pomimo tego, iż jest zakupiony od podmiotów, o których mowa w art. 120 ust. 10 ustawy o VAT nie ma do niego zastosowania szczególna metoda opodatkowania polegająca na opodatkowaniu wyłącznie marży.W Pana przypadku znajdą zastosowanie ogólne zasady opodatkowania określone w art. 29 ust. 1 ustawy o VAT, a w związku z zakupem towarów od osoby fizycznej nie będącej podatnikiem VAT czynnym, tj. na podstawie umowy kupna nie ma Pan możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Z powyższych względów stanowisko Pana przedstawione w przykładzie pierwszym, jak również i w drugim należy uznać za nieprawidłowe.Ponadto należy wskazać, iż opisany stan prawny dotyczy sytuacji, gdy jest Pan czynnym podatnikiem podatku VAT.Zgodnie z art. 14a §2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Jak stanowi art. 14 §1 i §2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej.