Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 10.08.2005, sygn. PP 443/1/94/134/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Fabryczna, sygn. PP 443/1/94/134/05

Czy osiągane przychody z różnych źródeł tj. z tyt. usług udzielania licencji, usług świadczonych w ramach umów o dzieło i umów zlecenia podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Strona w złożonym piśmie informuje, iż w chwili obecnej nie jest zatrudniona na umowę o pracę, ale osiąga dochody z różnych źródeł, m. in. jednym z nich jest udzielanie licencji do projektu wynalazczego, stanowiącego przedmiot zgłoszenia patentowego, który ma zastosowanie w produkcji urządzeń. Wysokość opłaty licencyjnej jest ustalona w określonej kwocie, od każdego z wyprodukowanych i sprzedanych przez licencjobiorcę urządzeń. Umowa ma charakter otwarty i nie precyzuje ostatecznej kwoty wynagrodzenia z tego tytułu, a produkcja ma charakter jednostkowy i wykonywana jest na zamówienie. Wynagrodzenie za udzielenie licencji jest uzależnione od zapłaty przez inwestora za dostawę urządzenia. Ponadto Podmiot informuje, iż następnym źródłem dochodu jest świadczenie usługi w ramach umowy o dzieło polegającej na wykonaniu dokumentacji technicznej oraz usługi w zakresie nadzoru nad wykonaniem i uruchomieniem określonych urządzeń w ramach umowy zlecenia. Umowy o dzieło i zlecenia, są incydentalne, ale powtarzające się. Ponadto Strona pismem z dnia 11.07.2005 r. poinformowała, iż w dniu 25.01.2005 r. z tytułu usług udzielenia licencji otrzymała wynagrodzenie w wysokości 20.000 zł., z tytułu prac wykonanych w ramach umowy zlecenia, w dniach 03.01.2005 r. i 01.04.2005 r. otrzymała wynagrodzenie w łącznej kwocie 13.000 zł, z tytułu usług świadczonych w ramach umowy o dzieło, dnia 01.02.2005 r. uzyskano przychód w wysokości 12.000 zł, natomiast w bieżącym roku przewiduje również dochód z tyt. usług udzielenia licencji, w wysokości 30.000 zł oraz przychód z niewypłaconego wynagrodzenia z umowy o dzieło w kwocie 23.585 zł Zatem łączny przychód zrealizowany w bieżącym roku tzn. z umowy zleceń, umów o dzieło, umowy licencyjnej wg informacji Strony do dnia złożenia wniosku wyniósł 45.000 zł.Przedmiotem zapytania jest, czy osiągane przez Stronę przychody stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem VAT.Zdaniem wnioskodawcy czynność udzielenia licencji na mocy art. 43 ust. 1 pkt 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - zwanej dalej ustawą jest zwolniona z podatku od towarów i usług, usługi świadczone w oparciu o umowę zlecenie nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż można je przyrównać do zatrudnienia, ze względu na odprowadzane składki ubezpieczenia społecznego. Opodatkowaniu podatkiem VAT, zdaniem Pana podlegać będzie świadczenie usług, w ramach umowy o dzieło, gdyż w myśl art. 29 ustawy o VAT spełniają kryteria obrotu. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 13 ustawy o VAT zwalnia się od podatku udzielanie licencji lub upoważnienie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego - w odniesieniu do programu komputerowego - bez pobrania należności, na rzecz placówek oświatowych, o których mowa w ust. 9 tj. na rzecz szkół i przedszkoli publicznych i niepublicznych, szkół wyższych i placówek opiekuńczo- wychowawczych. Zatem ww. unormowanie ma zastosowanie tylko i wyłącznie do udzielania licencji bez pobrania należności w odniesieniu do programów komputerowych i na rzecz placówek oświatowych, natomiast z opisanego w złożonym dnia 06.06.2005 r. i 11.07.2005 r. wniosku stanu faktycznego wynika, iż powyższa sytuacja nie ma zastosowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Ustawa z dnia 30 czerwca 2000 r. prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2003 r. Nr 119, poz. 1117 ze zm.) normuje m. in. stosunki w zakresie wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych itd., zasady na jakich przedsiębiorcy mogą przyjmować projekty racjonalizatorskie i wynagradzać ich twórców. Obrót prawami dotyczącymi wynalazków, wzorów użytkowych i wzorów przemysłowych w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej, tzn. ich sprzedaż, zamiana lub udzielenie licencji i sublicencji podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, jeśli jest realizowany przez podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku VAT. Zatem przedmiot opodatkowania podatkiem VAT stanowi każda forma przeniesienia praw do uzyskanego patentu na wynalazek, wzoru użytkowego, wzoru przemysłowego itd. Powyższe czynności mają charakter usługowy i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT (wg stawki 22 %). Obowiązek podatkowy zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 9 ustawy o VAT powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego na fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do użytkowania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw. Należy również podkreślić, iż usługi sprzedaży praw, udzielania licencji i sublicencji w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem od towarów i usług od dnia 26 marca 2002 r., na mocy ustawy z dnia 15 lutego 2002 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. z dnia 11 marca 2002 r. Nr 19, poz. 185).W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Przez działalność gospodarczą w myśl art. 15 ust. 2 wyżej cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność gospodarczą osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych. Za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności m. in. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zapisano, iż za przychody z działalności gospodarczej wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 2, uważa się przychody otrzymywane z tytułu wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej), jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonywanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonywanie tych czynności wobec osób trzecich (art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku VAT). Zatem o tym, że dana działalność ma lub też nie ma przymiotu samodzielnej, nie decydują kryteria podmiotowe, a przedmiotowe określające, czy działanie usługodawcy odbywa się w warunkach ryzyka gospodarczego, a tym samym kto ponosi odpowiedzialność za wykonywane usługi. Nie stanowią samodzielnej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, czynności tylko i wyłącznie wówczas, gdy pomiędzy zlecającym wykonanie tych czynności, a zleceniodawcą, istnieją więzy tworzące stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonywanie czynności i wykonującym zlecane czynności w zakresie warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich, co wskazuje jednocześnie, że to zleceniodawca ponosi ryzyko działalności zleceniobiorcy, więc chodzi tutaj jedynie o czynności o charakterze usługowym, które wykonywane są w warunkach zbliżonych swoim charakterem do umów o pracę. Jeżeli jednak osoba fizyczna świadcząca usługę w oparciu o zlecenie, nie występuje jako reprezentant zleceniodawcy w stosunku do innych podmiotów i nie zawarto żadnej klauzuli, w ramach której zleceniodawca przyjąłby na siebie odpowiedzialność wobec osób trzecich za usługę wykonaną przez zleceniobiorcę, a zleceniobiorca występuje jako podmiot w pełni samodzielny, działający we własnym imieniu, na własny rachunek i bierze odpowiedzialność za wykonane usługi wówczas czynności te uznaje się za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a osobę tę za podatnika podatku VAT. Powyższe ma również zastosowanie do usług świadczonych na podstawie zawartej umowy o dzieło.Nie mniej jednak ustawodawca przewiduje zwolnienie podmiotowe od podatku VAT, określone w art. 113 wyżej cytowanej ustawy o podatku VAT do momentu przekroczenia kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. tj. kwotą uprawniającą do zwolnienia z podatku VAT za cały rok 2004 oraz w trakcie roku 2005 jest 43.800 zł. Reasumując, z uwagi na fakt, iż zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT udzielenie licencji i sublicencji, świadczenie usług w oparciu o zawartą umowę zlecenie bądź umowę o dzieło we własnym imieniu i na własny rachunek, biorąc pełną odpowiedzialność za wykonanie usług wobec osób trzecich, podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, wobec powyższego tut. Organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Strony wyrażone w niniejszym wniosku dot. usług udzielania licencji, usług zlecenia nie jest prawidłowe.Z uwagi na fakt, iż łączny przychód Strony, osiągnięty w bieżącym roku z umów zleceń, umów o dzieło, umowy licencyjnej wg informacji Strony do dnia złożenia wniosku wyniósł 45.000 zł., zatem przekroczono kwotę 10.000 euro (43.800 zł.), zwalniającą z podatku VAT, toteż Strona powinna dokonać wnikliwej analizy, stanu faktycznego w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, a w szczególności art. 15 ust. 1, art. 15 ust. 2 i art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku VAT.