Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 15.12.2004, sygn. PP-443/ds/409/04, Urząd Skarbowy w Jaworze, sygn. PP-443/ds/409/04

1. Czy wpłacane na poczet realizacji budowy sieci kanalizacyjnej wpłaty dokonywane przez mieszkańców (za pośrednictwem Społecznego Komitetu Budowy) podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT? 2. Czy realizowane po 1 maja 2004 r. roczne opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntu podlegają podwyższeniu o podatek VAT?

Zapytanie dotyczy wątpliwości, czy wpłacane na poczet realizacji budowy sieci kanalizacyjnej wpłaty dokonywane przez mieszkańców (za pośrednictwem Społecznego Komitetu Budowy) podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT? W opinii Urzędu Gminy powyższe wpłaty nie podlegają opodatkowaniu, gdyż nie są ani dostawą towarów ani świadczeniem usług.Następne zapytanie dotyczy wątpliwości czy realizowane po 1 maja 2004 r. roczne opłaty z tytułu wieczystego użytkowania gruntu podlegają podwyższeniu o podatek VAT.W opinii Urzędu Gminy do ustalonej w akcie notarialnym kwoty opłaty za wieczyste użytkowanie należy doliczyć podatek, gdyż użytkownik wieczysty z mocy ustawy o podatku od towarów i usług ma obowiązek uiszczania podatku.Ad.1. Zgodnie z zapisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Na podstawie art. 29 ust. 1 cyt. ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty, obrotem jest również kwota otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o przypadającą od nich kwotę podatku. Dotyczy to również otrzymanych zaliczek na dotacje, subwencje i na inne dopłaty o podobnym charakterze.Z brzmienia cytowanego przepisu ustawy wynika, że w sytuacji gdy podatnik, w związku z określoną jednoznacznie dostawą towarów lub świadczeniem usługi, otrzymuje od innego podmiotu jakiekolwiek dofinansowanie stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi - tego rodzaju dofinansowanie stanowi, obok ceny, uzupełniający ją element podstawy opodatkowania z tytułu tej dostawy lub świadczenia usług.Natomiast z przepisu art. 19 ust. 21 ustawy wynika, że obowiązek podatkowy z tytułu należnych na podstawie odrębnych przepisów dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części.Zatem podatnik otrzymując dofinansowanie, które jest bezpośrednio związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług, winien kwotę tego dofinansowania opodatkować stawką właściwą dla czynności, której dofinansowanie dotyczy.Z przedstawionego stanu faktycznego oraz zapisów umowy między mieszkańcami a Społecznym Komitetem Budowy Sieci Kanalizacji Sanitarnej dotyczącej dokonywania wpłat, wynika, że Gmina otrzymuje od mieszkańców (właścicieli nieruchomości) dofinansowanie na budowę sieci kanalizacyjnej, stanowiącej własność Gminy. Ponadto fakt dofinansowania budowy sieci przez mieszkańców nie będzie skutkował w przyszłości dla tych podmiotów obniżką cen za świadczenie usług związanych z odprowadzaniem ścieków.W świetle powyższego, zdaniem tutejszego organu podatkowego przedmiotowe dofinansowanie otrzymane od mieszkańców nie stanowi obrotu w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.Ad.2. Jak przytoczono wcześniej zgodnie z art. 29 ust. 1 cyt. ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.Obrotem (podstawą opodatkowania) jest zatem wartość "netto" towaru bądź usługi, tzn. bez należnego podatku od towarów i usług. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Pojęcie kwoty należnej z tytułu sprzedaży łączy się z pojęciem "wynagrodzenie", które jest sprzedawcy należne z tytułu jego świadczenia na rzecz nabywcy. Wynagrodzenie z tytułu sprzedaży najczęściej wyrażone jest w formie ceny. W art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz. U. Nr 97, poz. 1050 ze zm.) wskazano, że cena jest to wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę. W cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu tymi podatkami.Zasadą zatem jest, że w ramach ustalonych cen zawarty jest już podatek od towarów i usług, jeżeli dana transakcja podlega temu podatkowi, chyba że strony w umowie wyraźnie wskażą inaczej. W tak skonstruowanej cenie zawiera się zatem podstawa opodatkowania (tzn. wartość netto) oraz podatek.Jeżeli zatem strony opodatkowanej transakcji określiły jej cenę, bez wskazania, że jest to wartość netto, do której należy doliczyć VAT, uznać zawsze należy, że jest to cena zawierająca w sobie tenże podatek (tzw. wartość brutto), w ramach której należny podatek można ustalić tzw. rachunkiem " w stu".W warunkach kiedy cena transakcji (wynagrodzenie) zostanie dopiero określona, w jej wysokości należy oczywiście uwzględnić kwotę podatku od towarów i usług, jeżeli dana usługa podlega opodatkowaniu.