Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.09.2004, sygn. PP 440/277/04, Urząd Skarbowy w Oławie, sygn. PP 440/277/04

Spółka cywilna pyta, czy wykonując usługi, na podstawie umowy przewozowej dla przedsiębiorstwa, w którym jest zatrudnionych dwóch z trzech wspólników na podstawie umowy o pracę na podstawie art. 15 ust. 3 może wystawiać faktury VAT za wykonywane usługi.

Jak wynika z treści złożonego pisma spółka cywilna pyta, czy wykonując usługi, na podstawie umowy przewozowej dla przedsiębiorstwa, w którym jest zatrudnionych dwóch z trzech wspólników na podstawie umowy o pracę na podstawie art. 15 ust. 3 może wystawiać faktury VAT za wykonywane usługi. Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), podatnikami podatku VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.W oparciu o ust. 2 powołanego artykułu działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.Niemniej jednak ustawodawca zastrzegł jednocześnie w art. 15 ust. 3 pkt 2 przywołanej ustawy, iż za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1 cytowanego art. 15 ustawy, nie uznaje się czynności wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy świadczenia usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia albo umowy o dzieło, jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą, z którym pozostaje w stosunku pracy. Ponadto za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się również - zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług - czynności, z których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecone czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.W tym przypadku chodzi więc o taki stosunek prawny pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą, który wykazuje cechy właściwe stosunkowi pracy. W szczególności stosunek ten powinien wyrażać podporządkowanie usługodawcy osobie usługobiorcy, określać odpowiedzialność, określać warunki wynagrodzenia, a także odpowiedzialność usługodawcy. Zależność usługodawcy wyraża się również w jego podporządkowaniu co do warunków wykonywanych czynności, wymogu osobistego świadczenia czynności oraz obciążenia podmiotu zlecającego ryzykiem. Czynności wskazane w art. 13 pkt 2-8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (np. umowa zlecenia), realizowane w oparciu o stosunek prawny, który nie zawiera cech istotnych dla umowy o pracę, a w szczególności nie określa odpowiedzialności zleceniodawcy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Z opisanego przez spółkę stanu faktycznego wynika, iż spółka cywilna świadczy usługi na podstawie umowy na rzecz przedsiębiorstwa, w którym dwóch wspólników spółki jest zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, a trzeci wspólnik nie jest związany z tym przedsiębiorstwem. Ponadto spółka zatrudnia pracownika na cały etat.W opinii organu podatkowego, istotnym jest fakt, iż umowa na wykonanie usług została zawarta przez spółkę cywilną jako podmiot gospodarczy, a nie przez pojedynczych wspólników pozostających w stosunku pracy, zatem usługi wykonywane są, w ramach prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej, a nie osobiście przez jej wspólników. Ponadto spółka cywilna jest zarejestrowanym i czynny podatnikiem podatku od towarów i usług, w takiej sytuacji świadczone przez nią usługi podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Skutkuje to z kolei tym, że sprzedaż takich usług powinna być udokumentowana fakturą VAT i opodatkowana podatkiem od towarów i usług stawką właściwą dla świadczenia tego rodzaju usług.