Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.06.2004, sygn. PPDE/443-7/2004, Urząd Skarbowy w Biłgoraju, sygn. PPDE/443-7/2004

Czy odpłatnie wykonywane roboty remontowo-budowlane polegające głównie na wymianie okien i drzwi oraz montażu okien i drzwi związane z budownictwem mieszkaniowym, z wykorzystaniem do tego celu materiałów własnych (zakupionych) podlegają opodatkowaniu stawką 7% w oparciu o art. 146 ust. 1 pkt 2 a-b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) a obrót stanowiący podstawę opodatkowania tą stawką obejmuje także należność za materiały? Moja firma prowadzi działalność : roboty remontowo-budowlane na rzecz osób fizycznych, osób prawnych i jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej. Roboty te wykonuję z wykorzystaniem materiałów takich jak : okna, drzwi, parapety, cegła, zaprawa murarska, kleje, pianki styropian, wełna mineralna, płyty gipsowe, tynki itp., zakupionych przez moją firmę, dostarczanych własnym transportem, z wykorzystaniem własnych narzędzi takich jak :wiertarki, szlifierki, młoty udarowe, spawarki, taczki, łopaty. Uzgodniona ze zleceniodawcą kwota za wykonanie usługi obejmuje między innymi : należność za materiały, robociznę, transport, użyte narzędzia i sprzęt itp. Ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów ( Dz. U. nr 54, poz. 535) nie zawiera uregulowań dotyczących możliwości, względnie wymogu odrębnego fakturowania materiałów i wykonywanych usług, stąd moje zapytanie. Moim zdaniem, w oparciu o ukształtowane orzecznictwo NSA oraz interpretacje Ministra Finansów uważam, że roboty remontowo-budowlane z wykorzystaniem do ich wykonania własnych materiałów, związane z budownictwem mieszkaniowym podlegają opodatkowaniu stawką 7% w oparciu o art. 146 ust.1 pkt 2 a-b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535), w pozostałych przypadkach stawką podstawową 22% gdzie obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług sekcja F, dział 45 "Roboty budowlane" obejmuje :a) prace polegające na wznoszeniu nowych budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli począwszy od przygotowania terenu przez zróżnicowany zakres robót ziemnych, fundamentowych (stan zerowy), wykonywanie elementów nośnych, przegród budowlanych, układanie i pokrywanie dachów (stan surowy) do robót montażowych, instalacyjnych i wykończeniowych,b) w dziale tym mieszczą się prace związane z przebudową, rozbudową, nadbudową, modernizacją, odbudową i remontem już istniejących budynków mieszkalnych i niemieszkalnych oraz budowli, prace związane z inżynierią lądową i wodną.Klasyfikacja ta nie odnosi się do materiałów wykorzystywanych przy wykonywaniu tych czynności. W świetle prawa cywilnego czynności te mogą być wykonywane zarówno z materiałów własnych zleceniobiorcy, jak i powierzonych przez zlecającego. Niewątpliwym pozostaje fakt, że czynności te nie mogą być bez nich wykonane. Tą kwestią Naczelny Sąd Administracyjny zajmował się niejednokrotnie. Rozstrzygnięcie sprawy sprowadzało się do odpowiedzi na pytanie, czy w przypadku wykonywania usług z materiałów dostarczonych przez jej wykonawcę obrót obejmuje wartość materiałów i podlega opodatkowaniu stawką przewidzianą do usługi.Wyrok NSA z dnia 13 czerwca 2001r., sygn. Akt I S.A/Kr 1371/99 z dnia 26 kwietnia 2001r., sygn Akt I S.A/Ka 419/00. Podobne stanowisko do zawartego w wymienionych wyrokach wyraził Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku dnia 28 marca 2003r., sygn. akt III S.A. 2029/01, w którym stwierdził, iż "W przypadku wykonania usługi z materiałów dostarczonych (zakupionych) przez wykonawcę - obrót, stanowiący podstawę opodatkowania usługi - obejmuje także należność za wykorzystane materiały. Opodatkowanie następuje według stawki przewidzianej dla wykonanej usługi. Pogląd ten podzielony został również w interpretacjach Ministra Finansów w piśmie z dnia 20.05.1994r., nr PP3-8217/1131/94/MN oraz piśmie z dnia 21-06-1994r. nr 8217/1482/94/MN.