Wyrok NSA z dnia 14 września 2023 r., sygn. II FSK 2532/20

Podatek dochodowy od osób prawnych

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Zborzyński (spr.), Sędzia NSA Jerzy Płusa, Sędzia WSA (del.) Artur Kot, Protokolant Wojciech Zagórski, po rozpoznaniu w dniu 6 września 2023 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 17 lipca 2020 r., sygn. akt I SA/Wr 954/19 w sprawie ze skargi N. sp. z o.o. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu z dnia 16 września 2019 r., nr [...] w przedmiocie stwierdzenia nieważności ostatecznej decyzji stwierdzającej nadpłatę w podatku dochodowym od osób prawnych za 2014 r. 1. oddala skargę kasacyjną, 2. zasądza od Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu na rzecz N. sp. z o.o. z siedzibą w W. kwotę 360 (słownie: trzysta sześćdziesiąt) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Zaskarżonym wyrokiem z dnia 17 lipca 2020 r. sygn. akt I SA/Wr 954/19 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, po rozpoznaniu skargi N. sp. z o.o. z siedzibą w W. (dalej jako "Spółka") uchylił decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu (dalej jako "Dyrektor Izby Administracji Skarbowej") z dnia 16 września 2019 r. oraz poprzedzającą ją decyzję Dyrektora Izby Administracji Skarbowej z dnia 2 lipca 2019 r. w przedmiocie stwierdzenia nieważności decyzji stwierdzającej nadpłatę w podatku dochodowym od osób prawnych za 2014 r. (treść uzasadnienia ww. wyroku dostępna jest w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych na stronie internetowej http://orzeczenia.nsa.gov.pl/).

Przedstawiając w uzasadnieniu powyższego wyroku stan sprawy Sąd pierwszej instancji podał, że Spółka w dniu 29 czerwca 2015 r. złożyła w [...] Urzędzie Skarbowym w W. korektę zeznania o wysokości osiągniętego dochodu/poniesionej straty w podatku dochodowym od osób prawnych za 2014 r. Korekta zeznania spowodowana była wystawieniem faktury korygującej (zmniejszającej przychód) na kwotę 3 624 742,18 zł (867 000 EUR). W dniu 14 lipca 2015 r. Spółka złożyła wniosek o stwierdzenie nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych, czego skutkiem było wszczęcie postępowania w sprawie prawidłowego określenia wysokości zobowiązania podatkowego oraz stwierdzenie nadpłaty przez Naczelnika [...] Urzędu Skarbowego (dalej jako "Naczelnik Urzędu Skarbowego"). Po przeprowadzonym postępowaniu, Naczelnik Urzędu Skarbowego decyzją z dnia 27 października 2017 r. określił Spółce zobowiązanie w kwocie 841 589 zł oraz odmówił stwierdzenia nadpłaty w kwocie 684 514 zł. W uzasadnieniu nawiązał do powoływanego przez Spółkę porozumienia podmiotu z siedzibą w Holandii powiązanego ze Spółką – N. B. (dalej jako "spółka holenderska") z podatkową administracją holenderską. Porozumienie to nie miało charakteru oficjalnie podpisanego porozumienia, lecz zostało ono przyjęte w oparciu o osobiste spotkania, kontakty telefoniczne i uzgodnienia mailowe. Zgodnie z powyższym porozumieniem, holenderski organ podatkowy zwrócił się do spółki holenderskiej o zastosowanie od dnia 1 stycznia 2014 r. innych, opartych na cenach rynkowych, cen rozliczeniowych dla transakcji wewnątrzgrupowych ze Spółką oraz że jeżeli spółka holenderska odmówi dokonania zmiany cen dla transakcji wewnątrzgrupowych, to organ holenderski będzie zmuszony do dokonania korekty jej zeznań podatkowych za lata 2011-2013, a możliwym skutkiem takiej sytuacji będzie nałożenie grzywny. Ponadto holenderski organ podatkowy nie wydał wobec spółki holenderskiej żadnych decyzji podatkowych dotyczących potencjalnego podwójnego opodatkowania. Naczelnik Urzędu Skarbowego uznał, że wystawienie faktury na kwotę 867 000 EUR tytułem rocznej korekty zysków z transakcji z podmiotem powiązanym za 2014 r., zostało dokonane z naruszeniem zasad rynkowej współpracy, co wiązało się z niezasadnością zmniejszenia przychodów o kwotę 3 624 742,18 zł.