Wyrok NSA z dnia 4 lipca 2018 r., sygn. II FSK 1891/16

Poniesiony wydatek może zostać uwzględniony w rachunku podatku dochodowego najwyżej raz - albo jako koszt uzyskania przychodu, albo jako wydatek odpowiadający wartości dochodu zwolnionego.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Antoni Hanusz (sprawozdawca), Sędzia NSA Bogusław Dauter, Sędzia WSA (del.) Alina Rzepecka, Protokolant Bernadetta Pręgowska, po rozpoznaniu w dniu 4 lipca 2018 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 4 marca 2016 r. sygn. akt I SA/Wr 16/16 w sprawie ze skargi W. Specjalnej Strefy Ekonomicznej "I[...]" sp. z o.o. z siedzibą w W. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu z dnia 16 listopada 2015 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2011 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu we Wrocławiu, 2) zasądza od W. Specjalnej Strefy Ekonomicznej "I[...]" sp. z o.o. z siedzibą w W. na rzecz Dyrektora Izby Administracji Skarbowej we Wrocławiu kwotę 9.228 (słownie: dziewięć tysięcy dwieście dwadzieścia osiem) złotych tytułem częściowego zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem z 4 marca 2016 r., I SA/Wr 16/16 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu, na skutek skargi Wałbrzyskiej Specjalnej Strefy Ekonomicznej "I[...]" sp. z o.o. z/s w W. uchylił decyzję Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu z 16 listopada 2015 r. w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych za 2011 r. Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Sąd pierwszej instancji wynika, że decyzją z 17 sierpnia 2015 r. Naczelnik [...] Urzędu Skarbowego w W. określił spółce zobowiązanie podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych za 2011 r. w wysokości 700.445 zł. W motywach uzasadnienia decyzji organ pierwszej instancji wskazał, że spółka zaniżyła przychody o kwotę 1.217.076,05 zł w wyniku wadliwego zaniechania ich przeniesienia w takiej wielkości wartości przychodów z ksiąg rachunkowych do zeznania CIT-8 za 2011 r. Ponadto spółka zawyżyła koszty uzyskania przychodu o kwotę 336.332,51 zł w wyniku wadliwego zaniechania ich przeniesienia w takiej wielkości wartości kosztów z ksiąg rachunkowych do zeznania CIT-8 za 2011 r. Powyższe kwestie nie budzą zastrzeżeń strony. Dalej organ pierwszej instancji stwierdził zawyżenie kosztów uzyskania przychodu o kwotę 468.030,75 zł poprzez zaliczenie do nich wydatków, które pomniejszyły wcześniej dochód do opodatkowania w ramach zwolnienia podatkowego przewidzianego dla zarządzającego specjalną strefą ekonomiczną z tytułu wydatków poniesionych na rozwój strefy. Nadto spółka nieprawidłowo kwotę 1.662.057,61 zł ujęła w kosztach uzyskania przychodu i powtórnie w tym samym rachunku podatkowym jako dochód wolny z tytułu przeznaczenia tych wydatków na cele strefy.