Wyrok NSA z dnia 18 listopada 2016 r., sygn. II FSK 3278/14

Podatek dochodowy od osób fizycznych

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Tomasz Zborzyński, Sędzia NSA Beata Cieloch (sprawozdawca), Sędzia NSA del. Jan Grzęda, Protokolant Joanna Bańbura, po rozpoznaniu w dniu 18 listopada 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej R. L. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku z dnia 25 marca 2014 r. sygn. akt I SA/Gd 1197/13 w sprawie ze skargi R. L. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 3 lipca 2013 r. nr [...] w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r. 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od R. L. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku kwotę 3600 (trzy tysiące sześćset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

I.1. Wyrokiem z dnia 25 marca 2014 r., sygn. akt I SA/Gd 1197/13, Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku oddalił skargę R. L. (dalej jako Skarżący) na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 3 lipca 2013 r., w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2007 r.

I.2. W uzasadnieniu rozstrzygnięcia Sąd wskazał, że Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w G. uznał, że Skarżący w zeznaniu PIT-38 nie uwzględnił dochodu z kapitałów pieniężnych w związku z objęciem w dniu 5 listopada 2007 r. (wpis do KRS) 600 udziałów po 1.000 zł każdy w kapitale zakładowym O. sp. z o.o. - w zamian za wkład niepieniężny w postaci własności działki gruntu nr [...] o powierzchni 1.500 m2 położonej w G. (jedna z kilku odziedziczonych po zmarłym ojcu działek). Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku decyzją z dnia 3 lipca 2013 r. po rozpatrzeniu odwołania Skarżącego utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. Zdaniem organu odwoławczego, na dzień objęcia udziałów w Spółce faktycznie poniesione przez Skarżącego wydatki na nabycie przedmiotu aportu wynoszą 18.393,27 zł i obejmują: 1/ wydatek na sporządzenie aktu notarialnego z 5 października 2007r. w kwocie 5.953 zł; 2/ wydatek na sporządzenie aktu notarialnego z dnia 7 kwietnia 2004r. (dział spadku i zniesienie współwłasności) w kwocie 3.208,45 zł; 3/ podatek od spadku w kwocie 1.171,10 zł; 4/ wydatek na usługi kancelarii prawniczej w kwocie 1.297,58 zł; 5/ podatek od czynności cywilnoprawnych (316,97 zł); 6/ wydatki na spłatę Z. L. przypadające jw. na działkę nr [...] w kwocie 7.743,75 zł. Organ odwoławczy uznał, że - w świetle art. 17 ust. 1 pkt 9 i 10 oraz art. 22 ust. 1e i ust. 1i ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.; dalej jako u.p.d.o.f.) - dla prawidłowego ustalenia kosztów uzyskania przez Skarżącego przychodu z tytułu objęcia udziałów w spółce istotne znaczenie ma ustalenie w pierwszej kolejności, czy działka nr [...] będąca przedmiotem wkładu do spółki stanowiła środek trwały (co podnosi Skarżący), czy też stanowiła inny składnik jego majątku. W ocenie organu odwoławczego, wbrew twierdzeniom Skarżącego, przedmiotowa działka nie spełniała warunków do uznania jej za środek trwały w działalności gospodarczej wykonywanej przez Skarżącego pod nazwą Przedsiębiorstwo Handlowo-Usługowe "B.", gdyż z dokonanych ustaleń wynika, że nie była ona wykorzystywana przez Skarżącego ww. działalności. Za takim stanowiskiem przemawia ustalona na podstawie decyzji Prezydenta Miasta G. z 19.02.2007 r. okoliczność, że przedmiotem działalności gospodarczej prowadzonej przez Skarżącego były usługi budowlano-montażowe, usługi transportowe-towarowe oraz handel materiałami budowlanymi. Natomiast przedmiotowa działka stanowiła teren niezabudowany, nie posiadała ogrodzenia, a dodatkowo - co wynika z postanowienia Prezydenta Miasta G. z 6.04.2001 r. - w obowiązującym wówczas planie zagospodarowania przestrzennego znajdowała się na terenie przeznaczonym pod usługi kultury z możliwością łączenia z funkcją mieszkalną. Zatem już na etapie dokonywania przez spadkodawcę podziału działki nr [...] (w wyniku którego wydzielona została działka nr [...]) plan zagospodarowania przestrzennego nie przewidywał na terenie działki nr [...] funkcji zgodnych z przedmiotem działalności Skarżącego. Konsekwencją przyjęcia przez organ, że przedmiotowa działka nie spełniała warunków do uznania jej za środek trwały, było ustalenie kosztów uzyskania przychodów z tytułu objęcia przez Skarżącego udziałów w spółce w zamian za aport przedmiotowej działki na podstawie art. 22 ust. 1e pkt 3 u.p.d.o.f. Wskazano, że Skarżący nabył przedmiotową działkę w drodze spadku. Zatem, zdaniem organu odwoławczego, do wydatków bezpośrednio związanych z jej nabyciem należało zaliczyć poniesione przez Skarżącego opłaty związane z nabyciem i działem spadku, tj. wydatki poniesione na postępowanie sądowe w sprawie stwierdzenia nabycia spadku, opłaty notarialne od umowy działu spadku i zniesienia współwłasności, kwotę spłaty na rzecz drugiego spadkobiercy - Z. L., podatek od spadków oraz podatek od czynności cywilnoprawnych.