Wyrok NSA z dnia 20 września 2016 r., sygn. II FSK 3392/15

Odsetki za nieterminowe uiszczenie ceny za zbyte akcje powinny zostać zaliczone do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 w związku z art. 20 ust. 1 u.p.d.o.f.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący - Sędzia NSA Jerzy Rypina, Sędzia NSA Beata Cieloch (sprawozdawca), Sędzia WSA (del.) Jacek Niedzielski, Protokolant Anna Rembowska, po rozpoznaniu w dniu 20 września 2016 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 28 sierpnia 2015 r. sygn. akt I SA/Po 1176/14 w sprawie ze skargi K. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 października 2014 r. nr [...] w przedmiocie odmowy stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości, 2) oddala skargę, 3) zasądza od K. K. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu kwotę 700 (słownie: siedemset) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego

Uzasadnienie

I.1. Wyrokiem z dnia 28 sierpnia 2015 r. sygn. akt I SA/Po 1176/14 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uwzględnił skargę K. K. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 9 października 2014 r. w przedmiocie nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. i uchylił zaskarżoną decyzję oraz poprzedzającą ją decyzję Naczelnika Urzędu Skarbowego w K. z dnia 21 maja 2014 r.

I.2. W uzasadnieniu zaskarżonego orzeczenia wskazano, że Naczelnik Urzędu Skarbowego w K. decyzją z dnia 21 maja 2014 r. odmówił skarżącemu stwierdzenia nadpłaty w podatku dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. Wskazano, że z informacji PIT-8C wystawionej przez "E." S.A. wynika, że w 2007 r. skarżący uzyskał przychód z tytułu odsetek za zwłokę w zapłacie za sprzedane akcje pracownicze "P." S.A w K. w wysokości 16.328,10 zł oraz przychód z odpłatnego zbycia papierów wartościowych w kwocie 26.802,80 zł. Organ uznał, że odsetki ustawowe wykazane w informacji PIT-8C/2007 są przychodem wierzyciela, opodatkowanym według skali podatkowej wymienionej w art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 14 poz. 176 ze zm. - w skrócie jako u.p.d.o.f.). Otrzymane w 2007 r. przez skarżącego ustawowe odsetki od nieterminowej płatności za sprzedane akcje pracownicze "P." S.A w K., podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych za 2007 r. na zasadach ogólnych i zostały w prawidłowej wysokości wykazane do opodatkowania w złożonym w dniu 26 lutego 2008 r. zeznaniu podatkowym PIT-36 za 2007 r. Nie powstała więc nadpłata, ponieważ podatek nie został zapłacony nienależnie, ani nie został zapłacony w wysokości większej od należnej. W związku z tym w ocenie organu pierwszej instancji korekta zeznania PIT-36 za 2007 r. załączona do wniosku o stwierdzenie nadpłaty nie była prawnie skuteczna. Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji. Organ odwoławczy wskazał, że wypłata ustawowych odsetek nastąpiła w związku z nieterminowym wykonaniem przez "E." S.A. umowy kupna-sprzedaży akcji "P." S.A., nie przesądza, że jest to przysporzenie ze źródła, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 7 u.p.d.o.f., ponieważ odsetki te miały cechy rekompensaty za niewłaściwą realizację umowy. Przychodu tego nie można zaliczyć do przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1-8 ustawy, w tym do przychodów z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych, a jednocześnie nie korzysta on ze zwolnienia z opodatkowania - za prawidłowe uznać należy zakwalifikowanie go do przychodów z innych źródeł (art. 10 ust. 1 pkt 9 u.p.d.o.f.). Ponadto skarżący nie przedłożył dowodów, z których wynikałoby, że zasądzone na jego rzecz w wysokości 16.328,10 zł z tytułu zwłoki w zapłacie za akcje pracownicze "P.", mają charakter odszkodowawczy.