Wyrok NSA z dnia 8 stycznia 2015 r., sygn. I FSK 148/14

Warunek określony w art. 89a ust. 2 pkt 1 u.p.t.u., że dłużnik nie jest w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, odnosi się także do momentu dokonywania korekty przez wierzyciela. Na mocy bowiem art. 11 pkt 8 lit. a ustawy z 16 listopada 2012 o redukcji niektórych obciążeń administracyjnych w gospodarce (Dz. U. poz. 1342) z dniem 1 stycznia 2013 r. dokonano zmiany art. 89a u.p.t.u. i w jego ust. 2 pkt 3 wskazano, że warunkiem korekty przez wierzyciela jest to, by dłużnik nie był w trakcie postępowania upadłościowego i naprawczego.

Teza od Redakcji

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Maria Dożynkiewicz (sprawozdawca), Sędzia NSA Barbara Wasilewska, Sędzia WSA del. Dagmara Dominik-Ogińska, Protokolant Katarzyna Nowik, po rozpoznaniu w dniu 8 stycznia 2015 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej V. sp. z o.o. w upadłości układowej z siedzibą w W. (obecnie : z siedzibą w N.) od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie z dnia 10 lipca 2013 r. sygn. akt I SA/Lu 344/13 w sprawie ze skargi V. sp. z o.o. w upadłości układowej z siedzibą w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z dnia 12 marca 2013 r. nr ... w przedmiocie podatku od towarów i usług 1) uchyla zaskarżony wyrok, 2) uchyla zaskarżoną interpretację, 3) zasądza od Ministra Finansów na rzecz V. sp. z o.o. w upadłości układowej z siedzibą w N. (poprzednio: z siedzibą w W.) kwotę 837 (osiemset trzydzieści siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania za obie instancje.

Uzasadnienie

1. Zaskarżonym wyrokiem z 10 lipca 2013 r., sygn. akt I SA/Lu 344/13 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Lublinie oddalił skargę V. Sp. z o.o. w upadłości układowej w W. na interpretację indywidualną Ministra Finansów z 12 marca 2013 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług.

2. W uzasadnieniu Sąd ten wskazał, że spółka złożyła do Ministra Finansów wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku złożenia korekt deklaracji VAT-7 za okres, w którym został wykazany podatek naliczony od faktur zgłoszonych do układu, związanych z należnościami nieuregulowanymi przez spółkę przed datą ogłoszenia upadłości. Spółka wskazała, że postanowieniem z 17 czerwca 2010 r., sygn. akt [...] Sąd Rejonowy w L. ogłosił upadłość spółki z możliwością zawarcia układu. Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Nieuregulowane przez spółkę w ciągu 180 dni od upływu terminu ich płatności wymienione w fakturach należności do dnia ogłoszenia upadłości zostały zgłoszone przez wierzycieli do układu oraz uznane przez dłużnika i są obecnie spłacane zgodnie z postanowieniem Sądu Rejonowego L. z 21 marca 2012 r., sygn. akt [...] w sprawie zakończenia postępowania upadłościowego spółki. Po dacie ogłoszenia upadłości, mimo zgłoszenia nieuregulowanych wierzytelności, niektórzy wierzyciele w oparciu o art. 89a ust. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.; dalej u.p.t.u.) powiadomili wnioskodawcę o zamiarze dokonania korekty podatku należnego z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. W tym stanie faktycznym spółka zadała pytanie: czy spółka w upadłości układowej ma obowiązek dokonania korekty deklaracji VAT-7 za okres, w którym został wykazany podatek naliczony od faktur (należności) zgłoszonych do układu i podlegających spłacie zgodnie z postanowieniem sądu, w przypadku nieuregulowania należności w terminie 14 dni od dnia otrzymania zawiadomienia, o którym mowa w art. 89a u.p.t.u.? Jej zdaniem spółka nie jest zobowiązana do składania korekt deklaracji VAT co do podatku naliczonego, spowodowanych zaszłościami gospodarczymi powstałymi przed postawieniem spółki w stan upadłości z możliwością zawarcia układu. Wierzyciele zgłosili swoje wierzytelności w pełnej wysokości, łącznie z podatkiem VAT, który zawarty jest w cenie towaru/usługi i jest integralną częścią tej należności, a wierzytelności zostały ujęte na liście wierzytelności. Zaspokojenie zgłoszonych wierzytelności następuje zgodnie z harmonogramem spłat zawartym w postanowieniu sądu, a dłużnik nie jest uprawniony do żadnej ingerencji w zobowiązania układowe powstałe przed ogłoszeniem upadłości poza procedurami i na zasadach określonych w ustawie z dnia 28 lutego 2003 r. - Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. z 2009 r., nr 175, poz. 1361 ze zm., dalej u.p.u.n.), które stanowią lex specialis w stosunku do art. 89a u.p.t.u. Skoro podatnik nie może skorzystać z "ulgi na złe długi" w przypadku, gdy dostawa towarów (usług) była dokonana na rzecz podatnika, który był w trakcie postępowania upadłościowego lub w trakcie likwidacji, to tym samym nie może skorzystać z art. 89a u.p.t.u., po zatwierdzeniu postępowania układowego. Zdaniem spółki kolizję u.p.t.u. i u.p.u.n. potwierdza nowelizacja art. 89a u.p.t.u. z dniem 1 stycznia 2013 r.