Wyrok NSA z dnia 15 maja 2007 r., sygn. II FSK 663/06

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Stefan Babiarz (sprawozdawca), Sędziowie NSA: Antoni Hanusz, Jan Rudowski, Protokolant Justyna Nawrocka, po rozpoznaniu w dniu 15 maja 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Dyrektora Izby Skarbowej w P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 21 grudnia 2005 r. sygn. akt I SA/Po 256/04 w sprawie ze skargi Elżbiety H. i Witolda H. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia 20 stycznia 2004 r. (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 rok 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości i przekazuje sprawę do ponownego rozpoznania Wojewódzkiemu Sądowi Administracyjnemu w Poznaniu 2) zasądza od Elżbiety H. i Witolda H. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w P. kwotę 2.273 zł (dwa tysiące dwieście siedemdziesiąt trzy) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

1. Wyrokiem dnia 21 grudnia 2005 r., I SA/Po 256/04 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu uchylił zaskarżoną decyzję, zasądził od Dyrektora Izby Skarbowej w P. na rzecz skarżącego kwotę 3.345 zł tytułem zwrotu kosztów postępowania oraz wstrzymał wykonanie zaskarżonej decyzji do chwili uprawomocnienia się wyroku w sprawie ze skargi Elżbiety i Witolda H. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia 20 stycznia 2004 r., (...) w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 r.

2. Ze stanu sprawy przyjętego przez Sąd I instancji wynika, że Urząd Skarbowy w P. w dniu 19 grudnia 2002 r. przeprowadził kontrolę podatkową w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych za 2001 r. w przedsiębiorstwie Witolda H. prowadzącego stację benzynową. W 2001 r. w okresie od dnia 1 stycznia do 31 marca 2001 r. podatnik prowadził we własnym zakresie handel artykułami spożywczymi, przemysłowymi oraz napojami alkoholowymi przy prowadzonej stacji benzynowej. Analiza dokumentacji księgowej wykazała, że podatnik z tej działalności zrealizował marżę ujemną - 127,89 %. Za badany okres nie przedstawił on kopii rolek z kasy fiskalnej, które mogły potwierdzić faktyczną wartość sprzedaży. W złożonych wyjaśnieniach wskazał, że zostały one skradzione w połowie października 2002 r. z jego garażu, w którym były przechowywane. Na dowód tego przedłożył postanowienie Komendy Powiatowej w P. o umorzeniu dochodzenia z dnia 18 marca 2003 r., z którego wynika, że kradzież została zgłoszona dopiero dnia 17 stycznia 2003 r. /po trzech miesiącach od zdarzenia i po wszczęciu postępowania kontrolnego przez Urząd Skarbowy w P./. Organ podatkowy stwierdził, że przedłożone księgi wykazują wyraźne sprzeczności ekonomiczne, a wobec braku kopii rolek z kasy fiskalnej nie można ustalić rzeczywistego przychodu ze sprzedaży towaru w sklepie przy stacji benzynowej, a zatem dane wynikające z ksiąg nie pozwalają na określenie podstawy opodatkowania. Nie uznał ksiąg za rzetelne i określił podstawę opodatkowania w drodze oszacowania stosując metodę porównawczą zewnętrzną, polegającą na porównaniu wysokości obrotów w innych przedsiębiorstwach prowadzących działalność w tym samym zakresie na terenie P. Przeprowadził kontrole pod kątem stosowania marży z działalności handlowej w sklepach prowadzonych przy stacjach benzynowych i na ich podstawie przyjął do ustalenia szacunkowego dochodu średnią marżę w wysokości 17,10 %. W oparciu o taki wskaźnik marży oraz wyliczony koszt własny sprzedaży towaru ustalił przychód netto z działalności handlowej w kwocie 70.325,79 zł. Wskazał, że ustalony w oparciu o tę metodę przychód jest najbardziej zbliżony do rzeczywistego, a przy zastosowaniu innej metody obciążenie podatnika byłoby wyższe. Ogółem przychód podatnika z działalności gospodarczej za 2001 r. został przyjęty w wysokości 362.326,99 zł, na który składa się przychód z działalności handlowej prowadzonej na własny rachunek od stycznia do marca 2001 r. w wysokości 70.325,79 zł, przychód ze sprzedaży towarów PKN "O." w wysokości 4.962,13 zł oraz przychód z prowizji od PKN "O." 287.039,07 zł.