Wyrok NSA z dnia 8 października 2007 r., sygn. I FSK 877/06

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Juliusz Antosik (sprawozdawca), Sędzia NSA Marek Kołaczek, Sędzia NSA Danuta Małysz, Protokolant I.W., po rozpoznaniu w dniu 25 września 2007 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej Spółki z o.o. S. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu z dnia 24 stycznia 2006 r. sygn. akt I SA/Po 1800/04 w sprawie ze skargi Spółki z o.o. S. na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia 15 października 2004 r. nr [...] w przedmiocie podatku od towarów i usług za miesiące od listopada 2000 r. do grudnia 2001 r. 1. oddala skargę kasacyjną, 2. zasądza od Spółki z o.o. S. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w P. 240 zł /słownie: dwieście czterdzieści złotych / tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego, 3. orzeka o zwrocie skarżącej Spółce przez Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu kwoty 14.938 zł (słownie: czternaście tysięcy dziewięćset trzydzieści osiem złotych z tytułu nadpłaconego wpisu od skargi kasacyjnej.

Uzasadnienie

Zaskarżony wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego

1. Wyrokiem tym (z dnia 24 stycznia 2006 r., I SA/Po 1800/04) Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu oddalił skargę S. Spółki z o.o. w N. (poprzednio "W." w J.) na decyzję Dyrektora Izby Skarbowej w P. z dnia 15 października 2004 r. w przedmiocie podatku od towarów i usług.

2. Stan sprawy przedstawiony w zaskarżonym wyroku:

2.1. Decyzją z 30 kwietnia 2004 r. Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej w P. określił Spółce za poszczególne miesiące w okresie od listopada 2000 r. do grudnia 2001 r. kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad należnym. W uzasadnieniu decyzji organ w szczególności wskazał, że Spółka w deklaracjach VAT-7 wykazywała podatek naliczony wynikający z faktur zakupu, jednak część wydatków nie została uznana za koszt uzyskania przychodów, w związku z czym, zgodnie z art. 25 ust. 1 pkt 3 tej ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (DzU nr 11, poz. 50 ze zm.), zwrotu różnicy podatku naliczonego nie należy odnosić do podatku naliczonego dotyczącego takich zakupów, których przedmiot nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. Do wydatków nie stanowiących wspomnianego kosztu zaliczono koszty usług wynikających z umowy zawartej w dniu 21.XII.2000r. przez Spółkę z B. i F. M. w zakresie m.in. pomocy, doradztwa i organizacji klubu jeździeckiego oraz utrzymania koni w gospodarstwie w N., wobec czego organ kontroli skarbowej uznał za niezasadne domaganie się przez podatnika zwrotu różnicy podatku naliczonego określanego w fakturach za te usługi za poszczególne miesiące od marca 2001r. do grudnia 2001r. w łącznej wysokości 18.030,00 zł. Ponadto nie uznano za koszt uzyskania przychodu wydatków poniesionych przez Spółkę z tytułu umowy agencyjnej zawartej z firmą M., w związku z czym również podatek naliczony w fakturach wystawianych przez tę firmę za usługi reklamowe w łącznej kwocie 3.012.521,00 zł za miesiące od stycznia do grudnia 2001r. nie podlegał odliczeniu od podatku należnego. Uznano, że wydatki na reklamę poniesione były w interesie udziałowców tj. "U." oraz B. i F. M., w związku z czym zgodnie z art. 15 ust. 1 w związku z art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowiły kosztów uzyskania przychodu. Zakwestionowano także zasadność odliczenia przez Spółkę w deklaracji za grudzień 2001 r. podatku naliczonego określonego w fakturze z 31 grudnia 2001 r. wystawionej przez B. i F. M. za utrzymanie koni w styczniu 2002 r. Zgodnie z art. 19 ust. 3a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. obniżenie kwoty podatku należnego nie może nastąpić wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru lub wykonania usługi albo otrzymania faktury potwierdzającej dokonanie przedpłaty. Skoro wykonanie usługi przez małż. M. miało nastąpić w styczniu 2002 r. Spółka nie mogła skutecznie obniżyć podatku należnego (wykazać do zwrotu) o kwotę podatku naliczonego wykazanego w ww. fakturze.