Wyrok NSA z dnia 18 kwietnia 2005 r., sygn. FSK 1528/04

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Jan Rudowski, Sędziowie NSA Małgorzata Niezgódka-Medek, Artur Mudrecki (spr.), Protokolant Dariusz Rosiak, po rozpoznaniu w dniu 18 kwietnia 2005 r. na rozprawie w Wydziale I Izby Finansowej skargi kasacyjnej Spółki z o.o. "M.-2" z siedzibą w J. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z dnia 19 lutego 2004 r. sygn. akt I SA/Wr 4207/01 w sprawie ze skargi Spółki z o.o. "M.-2" z siedzibą w J. na decyzję Izby Skarbowej w W. Ośrodek Zamiejscowy w J. z dnia 21 listopada 2001 r. (...) w przedmiocie określenia zobowiązania w podatku od towarów i usług za styczeń 1998 rok 1) oddala skargę kasacyjną, 2) zasądza od Spółki z o.o. "M.-2" z siedzibą w J. na rzecz Dyrektora Izby Skarbowej w W. kwotę 300 zł /trzysta złotych/ tytułem zwrotu kosztów postępowania kasacyjnego.

Uzasadnienie

Wyrokiem z dnia 19 lutego 2004 r. I SA/Wr 4207/01 Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu oddalił skargę Spółki z o.o. "M.-2" na decyzję Izby Skarbowej w W. Ośrodek Zamiejscowy w J. z dnia 21 listopada 2001 r. (...).

Jak wynika z akt sprawy decyzją z dnia 25 lipca 2001 r. (...) wydaną w wyniku ponownego rozpatrywania sprawy Inspektor Kontroli Skarbowej w W. Ośrodek Zamiejscowy w J. określił Spółce "M.-2" zobowiązanie z tytułu podatku od towarów i usług za styczeń 1998 r., zaległość, odsetki za zwłokę od niezapłaconego w terminie podatku oraz ustalił kwotę dodatkowego zobowiązania.

Czynności kontrolne ujawniły, że Spółka naruszyła przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego, co wpłynęło na zmianę rozliczenia podatku. Skarżąca w dniu 28 stycznia 1998 r. wystawiła faktury, dokumentujące sprzedaż towarów na rzecz Spółki "M.-T.". Faktury powyższe były opatrzone zapisem "dokument anulowano" i w miesiącu następującym po miesiącu ich wystawienia pojawiła się kolejna faktura z dnia 2 lutego 1998 r. dokumentująca tę samą sprzedaż. W oparciu o pierwotne dokumenty /opatrzone zapisem anulowano/ towar w miesiącu ich wystawienia, tj. w dniu 31 stycznia 1998 r. został zaksięgowany w dokumentacji księgowej Skarżącej /"zdjęty" ze stanu magazynowego/. Jednocześnie odbiorca towarów w tym właśnie okresie zaewidencjonował ww. faktury w swoich urządzeniach księgowych na podstawie polecenia księgowania /Pz z dnia 28 stycznia 1998 r. do faktury (...) i Pz z 28 stycznia 1998 r. do faktury (...)/. Organ I instancji uznał, że sprzedaż zaistniała w dacie wystawienia faktury pierwotnej i w tym właśnie miesiącu powstał obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług. Nie deklarując podatku we właściwym miesiącu Spółka zaniżyła kwotę zobowiązania za miesiąc styczeń 1998 r. W uzasadnieniu organ wskazał ponadto, że faktury "anulowane" odpowiadają ilościowo i wartościowo fakturze z dnia 2 lutego 1998 r., zaś nabywca otrzymał towar w dniu wystawienia faktur "anulowanych" i w tym samym dniu dokonał ich zaksięgowania. Późniejsze korekty ze strony nabywcy dowodzą jedynie istnienia powiązań osobowych pomiędzy stronami transakcji /prezes skarżącej był prokurentem w Spółce nabywającej towary na podatnie kwestionowanych faktur/. Ponadto analiza ewidencji konta 333 Skarżącej wskazuje, że zapłata za "anulowaną" fakturę nastąpiła w styczniu 1998 r., zaś faktura zawierała zapis płatne przelewem do dnia 28 lutego 1998 r.