Zmiany sprawozdania finansowego

Odrębną kategorię stanowią błędy lub zdarzenia z lat poprzednich ujawnione po dacie sporządzenia sprawozdania finansowego oraz po jego zatwierdzeniu. Zatwierdzenie sprawozdania pociąga za sobą obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych, polegającego na nieodwracalnym wyłączeniu możliwości dokonywania zapisów księgowych w zbiorach tworzących zamknięte księgi rachunkowe. Jeżeli zatem jednostka otrzyma istotne informacje wpływające na obraz firmy wyrażony w sprawozdaniu finansowym już po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania, to ich skutki powinna ująć odpowiednio w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym je uzyskała. Przed nowelizacją ustawy o rachunkowości skutki tych zmian ujmowano na kontach wynikowych, co powodowało zniekształcenie wyniku finansowego danego roku. Informację o kosztach lub przychodach dotyczących lat poprzednich, a ujętych w księgach rachunkowych roku bieżącego, zamieszczano w informacji dodatkowej.

Nowelizacja ustawy o rachunkowości zmieniła ten stan rzeczy, wprowadzając kategorię błędu podstawowego oraz zasadę odnoszenia skutków korekt błędów podstawowych na kapitały własne i wykazywania w sprawozdaniu finansowym jako nierozliczony zysk (stratę) z lat ubiegłych - konto 820 - „Rozliczenie wyniku finansowego”.