Zmiany sprawozdania finansowego

Sporządzenie sprawozdania finansowego rozpoczyna procedurę związaną z jego zbadaniem, a następnie zatwierdzeniem oraz złożeniem w Krajowym Rejestrze Sądowym i urzędzie skarbowym, a także ogłoszeniem w Monitorze Polskim B. W celu sporządzenia sprawozdania finansowego osoba za nie odpowiedzialna powinna dołożyć wszelkiej staranności w eliminowaniu błędów, które mogą ujawnić się na każdym z etapów tej procedury. Nawet przy należytej staranności po sporządzeniu sprawozdania finansowego mogą ujawnić się błędy. Mogą być one skutkiem zaniedbania jednostki sporządzającej sprawozdanie finansowe lub mieć charakter obiektywny (zewnętrzny), niezależny od tej jednostki. Zmiana sprawozdania może być również skutkiem zmiany sytuacji majątkowej lub finansowej, która wystąpi po dniu bilansowym, powodującej np., że założenie kontynuacji działalności jednostki przestaje być aktualne.

Odrębnymi kwestiami są i wielkość ujawnionego błędu oraz skutki wywołane nową, ujawnioną po sporządzeniu sprawozdania sytuacją. Ustawa o rachunkowości, wprowadzając zasadę istotności, nie sformułowała jej szczegółowych kryteriów. Przyczyną tego stanu rzeczy jest - jak się wydaje - fakt różnego rozumienia istotności przez różne podmioty gospodarcze. Taka sytuacja jest zjawiskiem obiektywnym z uwagi na fakt, że w praktyce nie występują dwie takie same firmy, a więc istotność może być różnie pojmowana i ustalana. Ustawa o rachunkowości pozostawiła kwestię określenia poziomu istotności kierownikom jednostek gospodarczych. Miejscem najbardziej odpowiednim do tego celu wydaje się „zakładowa polityka rachunkowości”.