Sporny moment potrącenia kosztu

Nowy rok podatkowy, wśród wielu zmian, przyniósł także modyfikację w zakresie rozliczeń kosztów uzyskania przychodów. Dłuższego komentarza wymaga m.in. nowelizacja przepisów art. 22 ust. 5-6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które dotyczą rozliczania kosztów podatkowych w czasie. Może ona bowiem stwarzać, w sposób raczej niezamierzony przez ustawodawcę, duże problemy interpretacyjne.

Przepisy obowiązujące do końca 2006 r. były podstawą do stosowania jednej z dwóch metod rozliczania kosztów podatkowych: kasowej albo memoriałowej. Istotą pierwszej z nich było potrącanie kosztów uzyskania przychodów tylko i wyłącznie w tym roku podatkowym, w którym koszty te zostały poniesione. W ten sposób rozliczane były zarówno nakłady mające na celu osiągnięcie przychodów w tym samym roku, w którym zostały poniesione, jak i wydatki ukierunkowane na osiągnięcie przychodów w następnych okresach rozliczeniowych. Możność potrącania kosztów według zasady kasowej zarezerwowana była wyłącznie dla podatników prowadzących podatkową księgę przychodów i rozchodów i w odniesieniu do tej grupy uważana była za metodę podstawową.

Zasada memoriału dotyczyła w pierwszym rzędzie podatników prowadzących pełną księgowość. W myśl art. 22 ust. 5 ustawy, w wersji obowiązującej do 31 grudnia 2006 r., koszty uzyskania przychodów objęte księgami rachunkowymi były potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczyły. Podatkowemu rozliczeniu podlegały następujące koszty: