Interpretacja indywidualna z dnia 19 marca 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.23.2025.2.AM

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 14 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji sprzedaży udziału w działce nr X. Uzupełniła go Pani pismem z 5 marca 2025 r. (wpływ 6 marca 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

Wnioskodawca w dniu (…) 2023 r. na podstawie dziedziczenia ustawowego z dobrodziejstwem inwentarza nabył udział w nieruchomości gruntowej położonej w (…) przy ul. (…), o powierzchni (…) ha.

Z wypisu z Rejestru gruntów wynika, że działka ta składa się z powierzchni (…) ha z przeznaczeniem na pastwiska (symbol klasoużytku PsV) oraz powierzchni (…) ha przeznaczone na grunty orne (symbol klasoużytku RV). Dla nieruchomości tej nie ma obecnie obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Nieruchomość ta nie wchodziła w skład przedsiębiorstwa i nie była wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej.

Wnioskodawca wraz z pozostałymi udziałowcami - współwłaścicielami, spadkobiercami nieruchomości, zamierzają sprzedać przedmiotową nieruchomość w takim stanie faktycznym i prawnym, w jakim została ona odziedziczona. Aby znaleźć nabywcę Wnioskodawca skorzystał z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. Aktualnie została zawarta warunkowa przedwstępna umowa sprzedaży.

Wnioskodawca osiąga przychody z działalności gospodarczej oraz umowy zlecenie. W ramach działalności gospodarczej świadczone są usługi dekoracyjne oraz usługi mieszczące się w PKD 47.91.Z Sprzedaż detaliczna prowadzona przez domy sprzedaży wysyłkowej lub Internet, jako działalność przeważająca. Wnioskodawca nie zajmuje się obrotem nieruchomościami ani innymi czynnościami związanymi profesjonalnym nabywaniem i zbywaniem nieruchomości.

W piśmie z 5 marca 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT (NIP: …).

Nieruchomość, której udział będzie przedmiotem planowanej przez Wnioskodawcę sprzedaży obejmuje działkę gruntu oznaczoną nr ewidencyjnym X (poprzednia numeracja: nr …), id działki: (…).

Przedmiotowa działka jest niezabudowana; jest ogrodzona.

Przedmiotowa nieruchomość nie była i nie jest przedmiotem najmu/dzierżawy. Wnioskodawca nie planuje zawarcia takiej umowy najmu/dzierżawy w przyszłości.

Udział w przedmiotowej nieruchomości, od chwili nabycia go w ramach spadku, nie był przez Wnioskodawcę wykorzystywany w całym okresie jego posiadania.

Wnioskodawca nie jest rolnikiem ryczałtowym, o którym mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, korzystającym ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z przedmiotowej nieruchomości Wnioskodawca nie dokonywał, nie dokonuje i nie będzie dokonywał zbiorów i dostaw (sprzedaży) produktów rolnych.

Zgodnie z treścią § 3 zawartej przez Strony przedwstępnej umowy sprzedaży przedmiotowej nieruchomości (dalej – „Umowa Przedwstępna”) Strony oświadczyły, że:

„zobowiązują się zawrzeć umowę przyrzeczoną sprzedaży, na podstawie której Sprzedający sprzedadzą Kupującemu, nieruchomość oznaczoną jako działka gruntu nr X (…) położoną w (…), przy ulicy (…), objętą księgą wieczystą nr (…), w stanie wolnym od jakichkolwiek ciężarów, obciążeń, roszczeń i hipotek, za cenę w kwocie (…) zł (…) powiększoną o ewentualny podatek od towarów i usług VAT, zgodnie z przepisami obowiązującymi w dniu powstania obowiązku podatkowego, o ile taki podatek będzie się należał, pod następującymi warunkami:

1)uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania przedmiotowej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (…) m² (…), wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum (…) (…) miejsc postojowych;

2)uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania przedmiotowej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy ok (…) m² (…) w tym powierzchnią sprzedaży minimum (…) m² (…) wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum (…) (…) miejsc postojowych;

3)uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie 25 (dwudziestu pięciu) ton, bez konieczności przebudowy układu drogowego wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości;

4)uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych;

5)uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych;

6)niestwierdzenia ponadnormatywnego zanieczyszczenia nieruchomości skutkującego koniecznością rekultywacji;

7)potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;

8)uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym;

9)uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego, zgodnie z koncepcją Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 6 (sześć) miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży;

10)podpisania przez Kupującego warunkowych umów najmu na minimum (…)% powierzchni zabudowy planowanej inwestycji –

- w terminie 14 dni od dnia po spełnieniu się ostatniego z wyżej wymienionych warunków, przy czym nie później niż do dnia (…) 2025 r.”

Jednocześnie reprezentant Kupującego oświadczył, że „prawo własności przedmiotowej nieruchomości oznaczonej jako działka gruntu nr X (…), w stanie wolnym od jakichkolwiek obciążeń, ciężarów, roszczeń i hipotek, pod wyżej opisanymi warunkami, za opisaną cenę i w wyżej opisanym terminie zobowiązuje się na rzecz reprezentowanej Spółki kupić.”

Na dzień sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy.

Wniosek o wydanie ww. decyzji został złożony w dn. (…) 2024 r. przez Kupującego.

Na chwilę obecną decyzja ta nie została jeszcze wydana.

Wnioskodawca otrzymał zawiadomienie o wszczęciu postępowania w sprawie ustalenia warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków handlowo-usługowych oraz totemu reklamowego wraz z urządzeniami budowlanymi przewidzianej do realizacji w (…) przy ul. (…), działki nr X, w obrębie (…).

Wydanie decyzji o warunkach zabudowy nastąpi z inicjatywy Kupującego.

Wniosek o wydanie ww. decyzji Kupujący złożył w swoim imieniu i na swoją rzecz.

Zgodnie z treścią Umowy Przedwstępnej, Kupujący przewiduje następujące przeznaczenie przedmiotowej nieruchomości: zabudowanie obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (…) m², w tym powierzchnią sprzedaży minimum (…) m² wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum (…) miejsc postojowych.

Wnioskodawca otrzymał zawiadomienie o wszczęciu postępowania w sprawie ustalenia warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie dwóch budynków handlowo-usługowych oraz totemu reklamowego wraz z urządzeniami budowlanymi przewidzianej do realizacji w (…) przy ul. (…), działki nr X, w obrębie (…).

Umowa przedwstępna nie precyzuje, do wykonania jakich konkretnie czynności, w związku z warunkami określonymi w § 3, zobowiązany jest Wnioskodawca, aby doszło do podpisania umowy sprzedaży nieruchomości; Umowa przedwstępna wskazuje jedynie, jakie warunki powinny zostać spełnione (decyzje / pozwolenia / zgody / opinie / wyniki badań – wydane), aby doszło do zawarcia umowy sprzedaży; zgodnie z jej treścią decyzje powinny być uzyskane przez Kupującego.

Strony uzgadniają i organizują poszczególne działania na bieżąco, kierując się przy tym założeniem, że większość czynności / decyzji będzie podejmowana / pozyskiwana przez Kupującego (w swoim imieniu i na swoją rzecz), o ile jest to możliwe z formalnoprawnego punktu widzenia.

Ponadto, Wnioskodawca oświadczył w Umowie przedwstępnej, co następuje:

1.Zgodnie z § 5 – „Stawający [a zatem również Wnioskodawca] oświadczają, że będą zgodnie współpracować i udzielać sobie wszelkiej pomocy w zakresie przeprowadzenia procedur, jakie okażą się niezbędne przy staraniach o uzyskanie decyzji i pozwoleń określonych w § 3 niniejszego aktu”.

2.Zgodnie z § 6 ust. 1 - każdy ze Sprzedających [a zatem również Wnioskodawca] udzielił pełnomocnictwa osobom wskazanym w akcie notarialnym, wyznaczonym przez Kupującego (w tym – członkowi Zarządu Kupującego), pełnomocnictwa „z prawem udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, opisanych w § 3 niniejszego aktu, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, opisanych w § 3 niniejszego aktu”.

3.Zgodnie z § 6 ust. 2 – Sprzedający [a zatem również Wnioskodawca] oświadczyli, że „wyrażają zgodę na dysponowanie przez Kupującego działką gruntu nr X na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w zw. z art. 3 ust. 11 ustawy z dn. 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii, itp. oraz udostępniają Kupującemu przedmiotową działkę gruntu nr X celem przeprowadzenia badań gruntu”.

Ponadto, Wnioskodawca zobowiązał się do realizacji następujących działań:

4.Zgodnie z § 4 – Wnioskodawca zobowiązuje się do „nieobciążania prawa własności przedmiotowej nieruchomości oznaczonej jako działka gruntu nr X (...) opisanej w § 1 tego aktu, jakimikolwiek prawami na rzecz osób trzecich w czasie pomiędzy zawarciem niniejszej umowy, a zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży”.

5.Zgodnie z § 8 ust. 1 - „Strona Sprzedająca [a zatem również Wnioskodawca] zobowiązuje się w terminie na 7 dni przed dniem zawarcia umowy przyrzeczonej sprzedaży (w tym należy również rozumieć jako dzień zawarcia umowy warunkowej sprzedaży) przedmiotowej nieruchomości do przedłożenia:

-zaświadczeń potwierdzających status Strony Sprzedającej jako czynnego podatnika podatku VAT;

-interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS)”.

6.Zgodnie z § 8 ust. 2 - „Strona Sprzedająca [a zatem również Wnioskodawca] zobowiązuje się, że w przypadku, gdy z otrzymanej indywidualnej interpretacji podatkowej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (KIS), wynikać będzie konieczność naliczenia podatku VAT, Strona Sprzedająca na dzień zawarcia mowy przenoszącej własność nieruchomości (co należy rozumieć również jako dzień zawarcia umowy w wykonaniu warunkowej umowy sprzedaży) będzie zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz wystawi faktury VAT i po zawarciu transakcji nie wyrejestruje się ona z datą wsteczną”.

7.Zgodnie z § 10 ust. 1 - strona sprzedająca [a zatem również Wnioskodawca] oświadczyła, że „od dnia zawarcia niniejszej umowy przez cały okres jej trwania zobowiązuje się powstrzymać od działań mających na celu taką zmianę stanu prawnego i faktycznego przedmiotowej nieruchomości, która będzie powodowała pogorszenie sytuacji prawnej lub faktycznej Kupującego, w szczególności zobowiązuje się nie dokonywać jakichkolwiek czynności zmierzających do obciążenia lub zbycia prawa własności przedmiotowej nieruchomości, w tym także nie zawierać z osobami trzecimi żadnych umów sprzedaży lub przedwstępnych umów sprzedaży oraz nie składać ani nie przyjmować żadnych ofert dotyczących nieruchomości stanowiącej przedmiot niniejszej umowy, których przyjęcie skutkowałoby zawarciem umowy.”

8.Zgodnie z § 11 - strona sprzedająca [a zatem również Wnioskodawca] „jest zobowiązana do przedłożenia Kupującemu przed zawarciem umowy przyrzeczonej aktualnych zaświadczeń, to jest wydanych nie wcześniej niż 14 (czternaście) dni przed dniem zawarcia umowy przyrzeczonej, o niezaleganiu przez Stronę Sprzedającą w opłacaniu składek na ubezpieczenie społeczne, zaświadczeń o braku zaległości podatkowych, w trybie art. 306g Ordynacji podatkowej i zaświadczenia o niezaleganiu w podatku od nieruchomości.”

Umowa przedwstępna wskazuje, jakie warunki powinny zostać spełnione (decyzje / pozwolenia / zgody / opinie / wyniki badań – wydane), aby doszło do zawarcia umowy sprzedaży; zgodnie z jej treścią decyzje powinny być uzyskane przez Kupującego. Na Kupującym ciąży także wprost realizacja działań określonych w § 3 pkt 10 Umowy przedwstępnej.

Strony uzgadniają i organizują poszczególne działania na bieżąco, kierując się przy tym założeniem, że większość czynności / decyzji będzie podejmowana / pozyskiwana przez Kupującego (w swoim imieniu i na swoją rzecz), o ile jest to możliwe z formalnoprawnego punktu widzenia.

Ponadto, Kupujący oświadczył w Umowie przedwstępnej, co następuje:

1.Zgodnie z § 5 - „Stawający [a zatem również Kupujący] oświadczają, że będą zgodnie współpracować i udzielać sobie wszelkiej pomocy w zakresie przeprowadzenia procedur, jakie okażą się niezbędne przy staraniach o uzyskanie decyzji i pozwoleń określonych w § 3 niniejszego aktu”.

2.Zgodnie z § 13 ust. 2 – „…koszty związane z realizacją warunków określonych w § 3 poniesie Kupujący, za wyjątkiem określonych w sposób odmienny treścią umowy.”

Umowa przedwstępna nie precyzowała, jakie prawa i obowiązki ciążą – w związku z warunkowym charakterem Umowy przedwstępnej – na Wnioskodawcy / Sprzedających, a jakie na Kupującym; określała natomiast, jakie decyzje / pozwolenia / zgody / opinie / wyniki badań powinny zostać pozyskane, aby doszło do podpisania umowy sprzedaży.

Jednocześnie, zgodnie z treścią Umowy przedwstępnej:

·Kupujący może na podstawie pełnomocnictw udzielonych przez Sprzedających, w tym Wnioskodawcę, podejmować działania faktyczne i prawne niezbędne dla uzyskania decyzji i pozwoleń,

·Kupujący nabył prawo dysponowania działką gruntu nr X na cele budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii, itp. oraz w celu przeprowadzenia badań gruntu, co oznacza, że określone działania Kupujący może podejmować w swoim imieniu i na swoją rzecz.

Niemniej, w toku bieżących uzgodnień poczynionych dotychczas przez Strony ustalono, że :

a)Kupujący złoży we własnym imieniu:

·wniosek o wydanie decyzji o warunkach zabudowy

·wniosek o określenie warunków przyłączenia instalacji wodno-kanalizacyjnej

·wniosek o wydanie decyzji o pozwoleniu na budowę

b)Sprzedający złożą we własnym imieniu:

·wniosek do (...) o określenie warunków przyłączenia (wniosek ten zostanie złożony przez jednego ze Sprzedających – (...), zaś treść wniosku przygotuje Kupujący)

·wniosek o wydanie decyzji zezwalającej na lokalizację zjazdu (przy czym wniosek ten zostanie złożony przez Kupującego jako pełnomocnika).

Wnioskodawca udzielił Kupującemu pełnomocnictwa do występowania w jego imieniu w sprawach dotyczących ww. nieruchomości.

Zgodnie z treścią § 6 Umowy Przedwstępnej, Wnioskodawca udzielił Kupującemu pełnomocnictwa „z prawem udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, opisanych w § 3 niniejszego aktu, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, opisanych w § 3 niniejszego aktu”.

A zatem, pełnomocnictwo dotyczyło wszelkich, a nie precyzyjnie wymienionych, czynności niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, opisanych w § 3 Umowy Przedwstępnej.

Pełnomocnictwo dotyczyło w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, opisanych w § 3 Umowy Przedwstępnej.

Jak dotychczas Strony ustaliły, w związku z udzielonym pełnomocnictwem do momentu sprzedaży nieruchomości Kupujący złoży w imieniu Sprzedających wniosek o wydanie decyzji na lokalizację zjazdu.

Nabywca przedmiotowej nieruchomości jest podmiotem gospodarczym – spółką z ograniczoną odpowiedzialnością.

Umowa z pośrednikiem w obrocie nieruchomościami została podpisana przez pozostałych współwłaścicieli nieruchomości – Pana (...) i Pana (...) w dn. (…).2024 r. Wnioskodawca wprawdzie upoważnił Pana (...) do zawarcia takiej umowy w jego imieniu i na jego rzecz, i pełnomocnictwo to zostało udostępnione pośrednikowi, ale ostatecznie Wnioskodawca nie został wskazany w treści umowy jako jej strona. W ocenie Wnioskodawcy, stroną umowy był zatem Pan (…) i Pan (…).

Na mocy ww. umowy zawartej przez pozostałych współwłaścicieli nieruchomości (jako „Zleceniodawcę”), pośrednik zobowiązał się do:

-„wykonywania czynności reklamowych i marketingowych na rynku obrotu nieruchomościami na rzecz Zleceniodawcy;

-wykonywania innych czynności umożliwiających Zleceniodawcy zawarcie Umowy sprzedaży przez potencjalnych nabywców Nieruchomości, zainteresowanych jej nabyciem w związku z działaniami Zleceniobiorcy lub członków Sieci Franczyzowej (…)”.

Jednocześnie, w związku z tym, że Strony przekształciły ww. umowę – w drodze stosownego aneksu z dn. (…).2024 r. – w umowę pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości na wyłączną „…”, Zleceniobiorca „zobowiązał się w tym Okresie Wyłączności wykonywać następujące Usługi …:

a)przygotować ofertę Sprzedaży Nieruchomości zawierającą profesjonalne zdjęcia i plany,

b)świadczyć usługi reklamowe i marketingowe Nieruchomości, z intensywnością przewyższającą przeciętny poziom świadczenia takich usług, w tym reklamować i promować Nieruchomość na portalach branżowych, stronach internetowych współpracujących pośredników i w okolicy według profesjonalnego uznania Zleceniobiorcy,

c)umieścić wyróżniającą się ofertę Sprzedaży Nieruchomości na stronie .. [stronie internetowej Zleceniobiorcy],

d)umieścić wyróżniającą się ofertę Sprzedaży Nieruchomości w wewnętrznym systemie IT Sieci Franchisingowej (….),

e)udostępnić ofertę Sprzedaży Nieruchomości w ramach współpracy z agencjami pośrednictwa w obrocie nieruchomościami w systemie (…) (w zależności od uwarunkowań lokalnego rynku i uznania Zleceniobiorcy), dzięki czemu oferta Sprzedaży Nieruchomości może stać się dostępna również dla innych pośredników, którzy nie są członkami Systemu Franchisingowego (…) i dla ich klientów. Jeżeli Nieruchomość zostanie sprzedana we współpracy z inną agencją nieruchomości nie będzie się to wiązać dla Zleceniodawcy z żadnymi dodatkowymi kosztami lub opłatami),

f)zapewnić, aby Zleceniobiorca, poprzez swoich przedstawicieli, uczestniczył w negocjacjach Sprzedaży Nieruchomości oraz chronił interesy Zleceniodawcy przez cały okres trwania transakcji Sprzedaży Nieruchomości,

g)umieścić (na życzenie Zleceniodawcy i o ile będzie to możliwie) na Nieruchomości lub w jej bezpośrednim sąsiedztwie banner reklamowy,

h)umieścić (o ile będzie to możliwe) ofertę Sprzedaży Nieruchomości w witrynie okiennej lub wewnątrz lokalu przedsiębiorstwa Zleceniobiorcy,

i)na żądanie Zleceniodawcy zorganizować tzw. „Dni Otwarte” Nieruchomości, podczas których potencjalni nabywcy będą mogli obejrzeć Nieruchomość,

j)przedstawiać Zleceniodawcy oferty kupna, do czasu gdy Zleceniodawca podpisze Uzgodnione Warunki Transakcji lub umowę przedwstępną lub umowę sprzedaży Nieruchomości,

k)na życzenie Zleceniodawcy dokonać wyboru kancelarii notarialnej, w której zostanie sporządzona umowa przedwstępna lub umowa sprzedaży Nieruchomości oraz uczestniczyć w przygotowaniu projektów tych umów,

l)na życzenie Zleceniodawcy uzyskać, na podstawie odrębnie udzielonego przez Zleceniodawcę pełnomocnictwa, dokumenty wymagane przez notariusza do sporządzenia umowy przedwstępnej lub umowy sprzedaży Nieruchomości.”

Wnioskodawca nie podejmował działań marketingowych w celu sprzedaży nieruchomości wykraczających poza zwykłe formy ogłoszenia (Sprzedający opublikowali ogłoszenie na platformie (...) oraz rozwiesili baner na ogrodzeniu nieruchomości).

Wnioskodawca nie prowadził i nie prowadzi działań mających na celu uatrakcyjnienie działki dla celów sprzedaży lub podniesienia jej wartości. W szczególności Wnioskodawca:

a)nie wydzielił drogi wewnętrznej,

b)nie uzbroił działki,

c)nie podjął działań w celu jej uzbrojenia,

d)nie wydzielił / nie podzielił nieruchomości.

Przedmiotowa nieruchomość została ogrodzona, ale stało się to jeszcze w 2002 r., tj. długo przed nabyciem udziału w nieruchomości przez Wnioskodawcę i podjęciem decyzji o sprzedaży.

Aktualnie podejmowane / planowane działania w celu uzyskania warunków przyłącza energetycznego/ wydanie decyzji zezwalającej na lokalizację zjazdu – są wynikiem bieżących, organizacyjnych ustaleń z Kupującym zmierzających do realizacji postanowień Umowy przedwstępnej.

Wnioskodawca nie dokonywał dotychczas sprzedaży działek.

Poza udziałem w przedmiotowej działce gruntu, Wnioskodawca jest właścicielem jeszcze jednej nieruchomości, nie zamierza jej jednak sprzedać.

Pytanie

Czy zbycie nieruchomości przez Wnioskodawcę będzie objęte podatkiem od towarów i usług?

Pani stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku)

W ocenie Wnioskodawcy, z tytułu tej czynności nie wystąpi podatek od towarów i usług, gdyż nie będzie on działał jako podatnik tego podatku.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Co do zasady zatem, aby sprzedaż podlegała podatkowi od towarów i usług, powinna być dokonana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Trybunał Sprawiedliwości podkreślał już w swoich wyrokach, że sam fakt dokonania czynności przez podmiot zarejestrowany jako podatnik VAT nie oznacza, że podlega ona opodatkowaniu VAT, bowiem możliwe jest, że w danej transakcji sprzedawca nie występuje w tej właśnie roli (np. wyrok TS z 4.10.1995 r., C-291/92, Finanzamt Uelzen przeciwko Dieter Armbrecht, EU:C:1995:304).

Tak jest w przedstawionym stanie faktycznym. Wnioskodawca co prawda prowadzi działalność gospodarczą, lecz o zupełnie innym przedmiocie, zaś czynność zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania jest elementem zarządu majątkiem prywatnym.

W wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 15 września 2011 r., w sprawach połączonych J. S. przeciwko M. F. (C-180/10) oraz E. K. i H. J. przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w (...) (C-181/10) stwierdza się, że nie mogą być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej same z siebie czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności. Za przejaw działalności gospodarczej nie może być uznany zamiar umieszczenia ogłoszenia na portalu internetowym czy zamiar skorzystania z usług biura pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości; są to bowiem w pełni standardowe czynności, jakie podejmuje każda osoba zamierzająca sprzedać nieruchomość (por. wyrok NSA z 3.07.2020 r., I FSK 1888/17, LEX nr 3058799).

Skoro zatem sprzedaż działki następuje na skutek zarządu majątkiem prywatnym i nie jest w żaden sposób elementem zorganizowanej, profesjonalnej działalności o charakterze zarobkowym, wówczas sprzedaż taka nie będzie podlegała podatkowi VAT, gdyż nie będzie możliwe przypisanie sprzedawcy statusu podatnika na podstawie art. 15 ustawy o VAT (podobnie wyrok NSA z 27.04.2022 r., I FSK 1589/18; nieprawomocny wyrok WSA w Bydgoszczy z 16.10.2018 r., I SA/Bd 540/18, LEX nr 2595642; wyrok NSA z 24.03.2021 r., I FSK 1243/19, LEX nr 3209264; nieprawomocny wyrok WSA w Lublinie z 13.05.2022 r., I SA/Lu 151/22, LEX nr 3356588; nieprawomocny wyrok WSA w Poznaniu z 20.05.2022 r., I SA/Po 817/21, LEX nr 3353494; interpretacja indywidualna DKIS z 15.03.2022 r., 0114-KDIP4-3.4012.9.2022.2.JJ, LEX nr 640278; nieprawomocny wyrok WSA w Poznaniu z 6.12.2022 r., I SA/Po 768/22, LEX nr 3453010; nieprawomocny wyrok WSA w Warszawie z 21.12.2022 r., III SA/Wa 1945/22).

W piśmie z 5 marca 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że jego stanowisko w zakresie przedmiotu wniosku nie uległo zmianie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r., poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Natomiast w myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Zatem w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, należy przyjąć, że zbycie nieruchomości gruntowych (działek) traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, ze zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”:

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Na mocy art. 195 ustawy Kodeks cywilny:

Jak stanowi art. 196 § 1 ww. ustawy Kodeks cywilny:

Na podstawie art. 196 § 2 ww. ustawy Kodeks cywilny:

W świetle art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

Art. 198 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:

Współwłaściciel ma względem swojego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli. Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy podlega jednak opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy:

Stosownie do art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE:

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano:

W myśl art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE:

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

Pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy. Jednakże jak wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ustawa Kodeks cywilny.

Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży – art. 535 ustawy Kodeks cywilny:

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 ustawy Kodeks cywilny, w myśl którego:

Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 389 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 95 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W świetle art. 95 § 2 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 96 ustawy Kodeks cywilny:

Stosownie do art. 98 ustawy Kodeks cywilny:

Z art. 99 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego wynika:

Na mocy art. 108 ustawy Kodeks cywilny:

Z regulacji art. 109 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 ustawy Kodeks cywilny, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy.

Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że wraz z pozostałymi udziałowcami - współwłaścicielami, spadkobiercami nieruchomości, zamierza Pani sprzedać działkę gruntu oznaczoną nr ewidencyjnym X, której udział nabyła Pani w drodze dziedziczenia ustawowego.

W celu sprzedaży nieruchomości zawarła Pani warunkową przedwstępną umowę sprzedaży, która uzależnia zawarcie docelowej umowy sprzedaży od łącznego spełnienia warunków określonych w tym akcie, tj. m.in.:

1)uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o warunkach zabudowy, z której będzie wynikać możliwość zabudowania przedmiotowej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi Kupującego, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy nie mniejszej niż (…) m² (…), wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum (…) (…) miejsc postojowych;

2)uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji o pozwoleniu na budowę, z której będzie wynikać możliwość zabudowania przedmiotowej nieruchomości obiektami zgodnie z planami inwestycyjnymi spółki, w tym jednokondygnacyjnym obiektem handlowo-usługowym o powierzchni zabudowy ok (…) m² (…) w tym powierzchnią sprzedaży minimum (…) m² (…) wraz z miejscami parkingowymi w liczbie minimum (…) (…) miejsc postojowych;

3)uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej i wykonalnej decyzji wydanej przez właściwy organ lub zarządcę drogi zezwalającej na lokalizację zjazdu na przedmiotową nieruchomość lub pozwolenia na budowę przedmiotowego zjazdu według koncepcji Kupującego na zasadzie prawo i lewoskrętu dla pojazdów o masie 25 (dwudziestu pięciu) ton, bez konieczności przebudowy układu drogowego wraz z niezbędnymi dokumentami umożliwiającymi obsługę komunikacji, a także uzyskania zapewnienia zarządcy drogi o niewprowadzeniu ograniczeń tonażowych utrudniających obsługę komunikacyjną nieruchomości;

4)uzyskania pozwolenia na wycięcie drzew obejmującego zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych;

5)uzyskania przez Kupującego prawomocnej, ostatecznej oraz wykonalnej decyzji na wycinkę drzew kolidujących z zakresem przebudowy pasa drogowego, określonym przez zarządcę drogi obejmującej zgodę na dokonanie przez Kupującego odpowiednich nasadzeń zamiennych;

6)potwierdzenia badaniami geotechnicznymi możliwości posadowienia na nieruchomości budynków przy zastosowaniu tradycyjnych technologii budowlanych;

7)uzyskania warunków technicznych usunięcia kolizji infrastruktury technicznej z planowanym obiektem handlowo-usługowym;

8)uzyskania przez Kupującego warunków technicznych przyłączy - kanalizacji sanitarnej, wodnej, kanalizacji deszczowej oraz przyłącza energetycznego, zgodnie z koncepcją Kupującego, pozwalających na realizację planowanej inwestycji w okresie 6 (sześć) miesięcy od dnia zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży.

W okolicznościach niniejszej sprawy aby znaleźć nabywcę skorzystała Pani z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. Jakkolwiek – jak wynika z opisu sprawy - nie została Pani wskazana w treści umowy zawartej pomiędzy pośrednikiem w obrocie nieruchomościami a pozostałymi współwłaścicielami ww. nieruchomości (tj. (…) i (…)), to jednak upoważniła Pani (...) do zawarcia takiej umowy w Pani imieniu i na jej rzecz, i pełnomocnictwo to zostało udostępnione pośrednikowi. Następnie, wskutek działań podjętych przez pośrednika w obrocie nieruchomościami, zawarła Pani wraz z pozostałymi współwłaścicielami warunkową przedwstępną umowę sprzedaży ww. nieruchomości.

Na dzień sprzedaży przedmiotowej nieruchomości zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy. Wydanie decyzji o warunkach zabudowy nastąpi z inicjatywy Kupującego, który wystąpił z wnioskiem o wydanie ww. decyzji.

Ponadto udzieliła Pani Kupującemu pełnomocnictwa, z prawem udzielania dalszych pełnomocnictw, do występowania w Pani imieniu w sprawach dotyczących ww. nieruchomości, tj. do występowania przed wszelkimi organami administracji publicznej oraz do podejmowania wszelkich działań faktycznych i prawnych, niezbędnych dla uzyskania decyzji i pozwoleń, w szczególności składania wniosków oraz odbioru wymaganych decyzji i postanowień, opisanych w Umowie przedwstępnej.

Wyraziła Pani również zgodę na dysponowanie przez Kupującego działką gruntu nr X na cele budowlane w rozumieniu art. 33 ust. 2 pkt 2) w zw. z art. 3 ust. 11 ustawy z dn. 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, w zakresie wystąpienia z wnioskiem o pozwolenie na budowę, uzyskanie zgód, opinii, itp. oraz udostępniła Pani Kupującemu przedmiotową działkę celem przeprowadzenia badań gruntu.

Wskazać należy, że w okolicznościach niniejszej sprawy do momentu faktycznego przeniesienia udziału w prawie własności przedmiotowej działki, tj. do momentu podpisania umowy przyrzeczonej, ww. działka pozostaje Pani współwłasnością. Z kolei Pani oraz Kupujący w przedwstępnej umowie zobowiązaliście się do czynności wskazanych powyżej, których zrealizowanie warunkuje podpisanie umowy przyrzeczonej.

W świetle powyższego uznać należy, że Kupujący będzie dokonywał określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Panią udziału w nieruchomości opisanej we wniosku. Pomimo że ww. czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły zostać poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw (zgody/upoważnienia w sprawach dotyczących nieruchomości) potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w jego imieniu. Jak wskazano wyżej, udzieliła Pani Kupującemu stosownego pełnomocnictwa.

Okoliczność, że część z ww. działań nie będzie podejmowana bezpośrednio przez Panią, ale przez Kupującego nie oznacza, że pozostają bez wpływu na Pani sytuację prawną. Po udzieleniu pełnomocnictwa czynności wykonane przez Kupującego wywołają skutki bezpośrednio w Pani (mocodawcy) sferze prawnej. Z kolei Kupujący dokonując ww. działań uatrakcyjni przedmiotową nieruchomość stanowiącą nadal Pani współwłasność. Działania te, dokonywane za pełną Pani zgodą, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.

Wobec powyższego, dokonując sprzedaży udziału w działce nr X nie będzie Pani korzystała z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. W taki sposób zorganizowała Pani sprzedaż udziału w ww. nieruchomości, że niejako Pani działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.

Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej posiada Pani udział w prawie własności działki nr X, która podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w Pani sferze prawnopodatkowej. W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie wykonywanych czynności dostawie podlega nieruchomość o zupełnie innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.

Zatem w przedmiotowej sprawie podejmując ww. czynności zaangażowała Pani środki podobne do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykazała Pani aktywność w przedmiocie zbycia udziału w nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

Zatem uznać należy, że podejmowane przez Panią działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż udziału w działce nr X w ramach zarządu Pani majątkiem prywatnym. Tym samym należy stwierdzić, że ww. sprzedaż będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczejw myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Pani będzie działała jako podatnik VAT, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie Pani składnik majątku osobistego, a sprzedaż ww. nieruchomości będącej we współwłasności będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

W konsekwencji, skoro w tej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Pani za podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży udziału w ww. działce będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym uznałem Pani stanowisko za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W przedmiotowej sprawie powyższa interpretacja indywidualna dotyczy tylko Pani i nie wywołuje skutków podatkowych dla pozostałych współwłaścicieli nieruchomości.

Zaznaczam także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Jestem ściśle związany z przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu sprawy. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Panią w przedmiotowym wniosku wyroków sądów, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej sprawie rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem sprawy i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.