Interpretacja indywidualna z dnia 19 listopada 2024 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.709.2024.2.SR

Skutki podatkowe sprzedaży udziału w lokalu mieszkalnym.

Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 września 2024 r. wpłynął Pana wniosek z 15 września 2024 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziału w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem złożonym 10 listopada 2024 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

W dniu 2 lutego 2009 r. X. i Y. nabyli mieszkanie na zasadzie małżeńskiej współwłasności ustawowej. Na skutek ubezwłasnowolnienia Y. ustała małżeńska wspólność ustawowa – 14 czerwca 2013 r. (każdy miał udział 1/2).

W dniu 21 września 2020 r. zmarła X. Udział X. odziedziczyli:

·małżonek Y. (udział 1/2 posiadał) – odziedziczył udział 1/8,

·troje dzieci odziedziczyło:

-A. – udział 1/8,

-B. – udział 1/8,

-C. – udział 1/8.

W dniu 10 lipca 2023 r. zmarł Y. (w chwili śmierci był właścicielem udziału 5/8 w nieruchomości, w tym udziału 1/2 od 2013 r. – ubezwłasnowolnienie i udziału 1/8 oddziedziczonego po X. w 2020 r.). Spadek po zmarłym odziedziczyli:

·A. – odziedziczyła udział 1/3,

·B. – odziedziczył udział 1/3,

·C. – odziedziczył udział 1/3.

Udział 1/2 w mieszkaniu Y. miał dłużej niż 5 lat. Udział 1/8 w mieszkaniu odziedziczony po żonie Y. miał krócej niż 5 lat. Stan prawny wskazanego we wniosku lokalu mieszkalnego – spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego. Rodzice nie zawierali pomiędzy sobą umów małżeńskich.

Nie był dokonywany dział spadku po zmarłych rodzicach.

Zbycie nieruchomości nie nastąpiło w wykonywaniu działalności gospodarcze] w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Pytanie

Czy dokonana w bieżącym roku sprzedaż mieszkania, którego był Pan właścicielem w udziale 1/3 zobowiązuje Pana do zapłaty podatku, a jeżeli tak, to czy zapłaci Pan podatek tylko od udziału 1/3 w części, którą Y. w 2020 r. odziedziczył po żonie, czy od całości spadku po Y. czy też od udziału 1/3 we własności zbytego lokalu?

Pana stanowisko w sprawie

Uważa Pan, że powinien Pan zapłacić podatek tylko od udziału 1/3 w nieruchomości, którą Y. w 2020 r. odziedziczył po żonie (odziedziczył wówczas udział 1/8 w nieruchomości). Co do pozostałych udziałów w nieruchomości spadkodawcy w chwili śmierci byli ich właścicielami dłużej niż 5 lat – X. w chwili śmierci była właścicielem udziału 1/2 w nieruchomości dłużej niż 5 lat i Y. w chwili śmierci był właścicielem udziału 1/2 w nieruchomości dłużej niż 5 lat i udziału 1/8 w nieruchomości krócej niż 5 lat.

Podstawa prawna: art. 10 ust. 1 pkt 8 i ust. 5 oraz art. 19 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.):

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą nienastępujące w wykonaniu działalności gospodarczej odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, stanowi źródło przychodu podlegające opodatkowaniu. Zatem, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, co do zasady decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Przepis art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stanowi, że:

Należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, momentem nabycia nieruchomości przez spadkodawcę, który tę nieruchomość nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego. Zatem, za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.

Zgodnie z art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

W myśl art. 924 ww. Kodeksu:

Zgodnie z art. 925 ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Zgodnie z art. 195 ww. Kodeksu:

Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika.

W myśl art. 196 ww. Kodeksu:

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2809 ze zm.).

Stosownie do art. 31 § 1 ww. Kodeksu:

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 43 § 1 ww. Kodeksu:

Zgodnie z art. 50¹ zd. pierwsze ww. Kodeksu:

Stosownie do art. 53 § 1 ww. Kodeksu:

Przypomnieć należy, że kwestia określenia momentu nabycia nieruchomości i praw majątkowych była przedmiotem uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, w której wskazano, że dla celów opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.), nabytych przez współmałżonka w wyniku dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia (wybudowania) tych nieruchomości i praw majątkowych do majątku wspólnego małżonków.

W związku z tym, że przedmiotowe spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego w dniu śmierci Pana matki nie było objęte wspólnością majątkową małżeńską, udział 1/2 w ww. prawie stanowił jej majątek odrębny, to wskazać należy, że wyżej powołana uchwała Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 15 maja 2017 r., sygn. akt II FPS 2/17, jak również interpretacja ogólna Ministra Finansów z dnia 6 lutego 2018 r., nr DD2.8201.3.2017.KBF, dotycząca określenia momentu nabycia nieruchomości należącej do majątku wspólnego małżonków, odnoszą się do innego stanu faktycznego i w przedmiotowej sprawie nie będą miały zastosowania.

Przenosząc powołane powyżej przepisy prawa na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zostało nabyte przez Pana rodziców do majątku wspólnego w 2009 r. W chwili ubezwłasnowolnienia Pana ojca w 2013 r. między Pana rodzicami powstała rozdzielność majątkowa. Wspólność majątkowa przekształciła się z mocy prawa z chwilą ustanowienia rozdzielności majątkowej we współwłasność w częściach ułamkowych, z równymi udziałami małżonków. Ubezwłasnowolnienie Pana ojca w 2013 r. było dla niego obojętne, bowiem z tą chwilą Pana ojciec nie nabył nic więcej ponad swój udział w ww. prawie. Od momentu ubezwłasnowolnienia Pana ojca przysługiwał mu już tylko udział 1/2 ww. prawie, pozostały udział 1/2 w ww. prawie od tego momentu stanowił majątek odrębny Pana matki. Od 2013 r. do dnia śmierci Pana matki w małżeństwie Pana rodziców obowiązywał ustrój rozdzielności majątkowej – w momencie śmierci Pana matki ww. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nie stanowiło wspólności majątkowej małżonków (rozumianej jako wspólność bezudziałowa). Z chwilą śmierci Pana matki 21 września 2020 r., Pana ojciec nabył w spadku po zmarłej żonie udział 1/8 w ww. prawie (tj. udział 1/4 z udziału 1/2 w ww. prawie, który stanowił majątek osobisty Pana matki).

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy, wskazać należy, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Pana udziałów w przedmiotowym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego należy przyjąć:

-2 lutego 2009 r. – dzień nabycia ww. prawa przez Pana rodziców – w odniesieniu do udziału nabytego przez Pana w spadku po Pana matce oraz do udziału nabytego przez Pana w spadku po Pana ojcu w części nabytej przez niego w dniu 2 lutego 2009 r.,

-21 września 2020 r. – dzień śmierci Pana matki – w odniesieniu do udziału nabytego przez Pana w spadku po Pana ojcu w części nabytej przez niego w spadku po żonie – Pana matce.

Wobec powyższego wskazać należy, że dokonane przez Pana w 2024 r. odpłatne zbycie udziału 1/3 w przedmiotowym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w części nabytej przez Pana w spadku po matce oraz w części nabytej przez Pana w spadku po ojcu w części nabytej przez niego w dniu 2 lutego 2009 r., dla których za datę nabycia przez Pana, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć dzień 2 lutego 2009 r., nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa w tej części przez Pana rodziców.

Natomiast dokonane przez Pana w 2024 r. odpłatne zbycie udziału 1/3 w przedmiotowym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w części nabytej przez Pana ojca w spadku (po żonie), dla której za datę nabycia przez Pana, zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, należy przyjąć 21 września 2020 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końcaroku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa w tej części przez Pana ojca.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością). Można do takich kosztów zaliczyć np.: koszty wyceny sprzedawanej nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego, koszty pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej, koszty i opłaty sądowe, o ile były ponoszone przez zbywcę. Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

Stosownie do art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku (gdy prawo nabyto nieodpłatnie) jest więc dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast stosownie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 45 ust. 1 ww. ustawy:

Stosownie do art. 45 ust. 1a pkt 3 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Reasumując, przenosząc powyższe uregulowania prawne na grunt rozpatrywanej sprawy stwierdzić należy, że dokonana w 2024 r. sprzedaż Pana udziału 1/3 w przedmiotowym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w części nabytej przez Pana w spadku po matce oraz w części nabytej przez Pana w spadku po ojcu w części nabytej przez niego w dniu 2 lutego 2009 r., dla których za datę nabycia przez Pana, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć dzień 2 lutego 2009 r., nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa w tej części przez Pana rodziców.

Natomiast dokonana w 2024 r. sprzedaż Pana udziału 1/3 w przedmiotowym spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego, w części nabytej przez Pana ojca w spadku po żonie, dla której za datę nabycia przez Pana zgodnie z art. 10 ust. 5 ww. ustawy, należy przyjąć 21 września 2020 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego prawa w tej części przez Pana ojca. Przychód ten podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa, opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Wskazać należy, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, w związku z czym, niniejsza interpretacja dotyczy Pana jako osoby występującej z wnioskiem, nie wywiera natomiast skutku prawnego dla innych osób (pozostałych spadkobierców).

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.).