Wyrok WSA w Warszawie z dnia 18 lipca 2024 r., sygn. III SA/Wa 1122/24

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w składzie następującym: Przewodniczący sędzia WSA Andrzej Cichoń (sprawozdawca), Sędziowie sędzia WSA Agnieszka Baran, sędzia WSA Ewa Izabela Fiedorowicz, Protokolant referent Klaudia Staręga, po rozpoznaniu na rozprawie w dniu 18 lipca 2024 r. sprawy ze skargi F.R. na interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 marca 2024 r. nr 0115-KDIT2.4011.29.2024.1.MM w przedmiocie podatku dochodowego od osób fizycznych 1) uchyla zaskarżoną interpretację indywidualną, 2) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz F.R. kwotę 697 zł (słownie: sześćset dziewięćdziesiąt siedem złotych) tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

F.R. (zwany dalej: "Skarżącym", "Stroną" lub "Wnioskodawcą") wystąpił do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (zwanego dalej: "Organem" lub "Dyrektorem KIS") o wydanie pisemnej interpretacji indywidualnej w zakresie skutków podatkowych zapewnienia przez pracodawcę bezpłatnego zakwaterowania w miejscu oddelegowania. We wniosku o wydanie powyższej interpretacji przedstawiono stan faktyczny, z którego wynikało, że wnioskodawca, obywatel Hiszpanii, zatrudniony jest w Spółce, która jest zarejestrowana na terenie Hiszpanii i tam ma swoją siedzibę. Wnioskodawca zatrudniony jest na mocy umowy o pracę. Stałym miejscem świadczenia pracy jest Hiszpania. Spółka, w której zatrudniony jest wnioskodawca należy do światowych liderów w dziedzinie inżynierii i budownictwa w sektorze energetycznym. Spółka prowadzi inwestycje na terenie całego świata, w tym na terenie Państw Unii Europejskiej. Wskutek realizacji projektu na terenie Polski, wnioskodawca od września 2021r. został oddelegowany do czasowego wykonywania pracy na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W okresie trwania delegacji, pomiędzy Spółką a wnioskodawcą obowiązuję zawarta pierwotnie umowa o pracę i nie dokonano jej zmiany czy też nie zawarto aneksu do umowy. Powyższe determinuje przyjęcie, iż, w ocenie strony, wnioskodawca posiada status pracownika delegowanego na terytorium RP w rozumieniu Dyrektywy 96/71/WE z dnia 6 grudnia 1996 r. dot. delegowania pracowników w ramach świadczenia usług oraz implementującej jej postanowienia ustawy z dnia 10 czerwca 2016 r. o delegowaniu pracowników w ramach świadczenia usług. Wnioskodawca nie jest pracownikiem Oddziału Spółki na terenie Polski. To Spółka hiszpańska wypłaca w/wymienionemu wynagrodzenie i inne dodatki pieniężne wynikające z oddelegowania. Niemniej jednak, wszelkie koszty wynagrodzeń i dodatków podlegają przypisaniu do kosztów Oddziału Spółki na terenie Polski, który to jest dla Spółki stałym zakładem podatkowym w rozumieniu art. 5 ust. 1 i art. 15 ust. 2 lit. c Umowy między Polską a Hiszpanią o unikaniu podwójnego opodatkowania. W okresie oddelegowania Spółka udostępniła wnioskodawcy bezpłatnie zakwaterowanie w miejscu zlokalizowanym w pobliżu miejsca realizacji przedmiotowej inwestycji. Zakwaterowanie organizowane jest w tzw. kwaterach prywatnych, które najczęściej są lokalami mieszkalnymi, będącymi własnością osób trzecich. Relewantne jest, iż najemcą tychże lokali jest Oddział Spółki w Polsce, który to ponosi koszty najmu. Wnioskodawca będący pracownikiem oddelegowanym ma zagwarantowane miejsce zakwaterowania zorganizowane przez Oddział Spółki. Wskutek tego, iż wnioskodawca uzyskuje wynagrodzenie z zagranicy bez pośrednictwa płatnika, rozlicza się z przychodu ze stosunku pracy w Spółce zagranicznej stosownie do art. 44 ust. 1a pkt o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm., dalej jako: "ustawa o PIT"). Dotychczas wnioskodawca przy obliczaniu podatku w Polsce uwzględniał wynagrodzenie i dodatki zapewniane przez Spółkę za okres oddelegowania. Ponadto uwzględniał do opodatkowania wartość świadczenia z tytułu bezpłatnego zakwaterowania w Polsce, pomniejszając wartość świadczenia o kwotę zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.