Wyrok NSA z dnia 17 kwietnia 2024 r., sygn. II FSK 81/22

Naczelny Sąd Administracyjny w składzie: Przewodniczący Sędzia NSA Anna Dumas, Sędziowie Sędzia NSA Jerzy Płusa (sprawozdawca), Sędzia WSA del. Artur Kot, Protokolant Karolina Zarzycka-Ciołkiewicz, po rozpoznaniu w dniu 17 kwietnia 2024 r. na rozprawie w Izbie Finansowej skargi kasacyjnej M. P. od wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 4 listopada 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 711/21 w sprawie ze skargi M. P. na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 czerwca 2021 r. nr [...] w przedmiocie pozostawienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej bez rozpatrzenia 1) uchyla zaskarżony wyrok w całości; 2) uchyla zaskarżone postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 22 czerwca 2021 r. nr [...]; 3) zasądza od Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej na rzecz M. P. kwotę 1037 (tysiąc trzydzieści siedem) złotych tytułem zwrotu kosztów postępowania sądowego.

Uzasadnienie

Zaskarżonym wyrokiem z dnia 4 listopada 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 711/21 Wojewódzki Sąd Administracyjny w Szczecinie oddalił skargę M. P. (dalej jako "Skarżący") na postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej także jako "organ interpretacyjny") z dnia 22 czerwca 2021 r. w przedmiocie pozostawienia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej bez rozpatrzenia (treść uzasadnienia ww. wyroku oraz innych wyroków sądów administracyjnych powołanych w niniejszym uzasadnieniu dostępna jest w Centralnej Bazie Orzeczeń Sądów Administracyjnych na stronie internetowej http://orzeczenia.nsa.gov.pl/).

Przedstawiając w uzasadnieniu powyższego wyroku stan sprawy Sąd pierwszej instancji podał, że zaskarżone postanowienie wydano w następującym stanie faktycznym sprawy.

Skarżący podał we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie tworzenia oprogramowania komputerowego. W latach 2019 i 2020 oraz obecnie, na podstawie pisemnie zawartych umów, wykonuje usługi polegające na programowaniu, w odpowiedzi na specyficzne wymagania swojego kontrahenta. W trakcie tego procesu Skarżący posiada pełną swobodę w zakresie doboru narzędzi, metod oraz strategii implementacyjnych, pozostawać jedynie musi w granicach określonych przez kontrahenta ram czasowych oraz kosztowych. Zlecone przez kontrahenta prace polegają niemal wyłącznie na opracowaniu, zakodowaniu, przetestowaniu, zaimplementowaniu określonych rozwiązań informatycznych. W ramach tych prac Skarżący tworzy kod wprowadzający do systemu stosowanych wewnętrznie narzędzi informatycznych kontrahenta, rozwiązania o charakterze funkcjonalnym oraz nie wykonuje czynności o charakterze rutynowym. Kod tworzony jest na własnym sprzęcie komputerowym Skarżącego. Kontrahent udostępnia Skarżącemu infrastrukturę (usługi AWS), niezbędną do weryfikacji poprawności stworzonego rozwiązania. Kod udostępniany jest kontrahentowi za pomocą systemu kontroli wersji. Kod jest wykorzystywany przez kontrahenta na jego potrzeby wewnętrzne (nie zaś do celów komercyjnych). To wewnętrze oprogramowanie ulega modyfikacjom w trybie niemal ciągłych zmian i ulepszeń, zatem zadania zlecone Skarżącemu polegać mogą zarówno na przygotowaniu kodu wprowadzającego nieistniejącą wcześniej funkcjonalność, jak i na rozwoju funkcjonalności już istniejącej. Wszelkie prawa własności intelektualnej powstałe w wyniku świadczenia wspomnianych powyżej usług (na mocy zawartych umów) przenoszone są na kontrahenta albo wskazany przez niego podmiot. Kontrahent działa w branży logistycznej, na wielu lokalnych rynkach oraz świadczy swoje usługi przy wykorzystaniu różnego rodzaju aplikacji. Aplikacje te na bieżąco dostarczają danych, które następnie podlegają analizie dokonywanej przez zespoły analityków w procesach świadczenia oraz ulepszania oferowanych przez kontrahenta usług.